土增值税清算条件
编者按:土地增值税是一种地方税,是地方财政收入的重要来源,但至今土地增值税立法工作仍未完成,现行暂行条例及实施细则规定粗放,纳税义务产生及税款缴纳期限等规定不明,而由国家税务总局及省级税务局出台文件进
2024.11.07声明:以下内容依据《增值税会计处理规定》并结合个人多年账务处理经验编写,如果差错欢迎指正!
一、“待认证进项税额(2级科目)”,核算可以抵扣但还未认证的发票,包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、通行费增值税电子发票、海关缴款书等。
例:甲公司当月取得下列发票:设备565万,A原材料33.9万,B原材料67.8万,C原材料101.7万,广告服务10.6万。
借:待认证进项税额 89(65+23.4+0.6)
贷:应付账款等 89
ps:相关业务为什么跟增值税分开处理?现实中发生业务时间与取得发票时间往往是不一致的,会计记录要按照权责发生制记账,也就是业务实际发生时间入账,不能依照发票取得时间入账(现实中多数人为了便捷依照发票取得时间入账)。未取得发票可以暂估入账,不需要暂估进项税额,等拿到进项发票后再单独处理增值税。
二、“进项税额(3级科目)”,核算认证后的进项税额,或计算抵扣的进项税额。
例:本月认证上题ABC原材料发票。
借:进项税额 23.4
贷:待认证进项税额 23.4
ps:现在拿到发票先计入“待认证进项税额”,认证以后再转“进项税额”。这种处理方法是为了便于会计记录与增值税申报表核对。
例:当期又取得10.9万元可以计算抵扣的高铁发票。
借:管理费用等 10
进项税额 0.9
贷:银行存款等 10.9
ps:可以计算抵扣的发票由于不用认证,所以直接计入“进项税额”。
三、“已交税金(3级科目)”,核算当月已交纳的应交增值税额;
例:甲公司增值税的纳税期限为15日。1月20日缴纳了上一期增值税20万元。
借:已经税金 20
贷:银行存款 20
ps:增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不足一个月的就会出现本月缴纳本月增值税的情况,这时候就会用到“已交税金”。还有一种情况会用到本科目,那就是辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起,按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。
四、“减免税款(3级科目)”,核算减免的增值税额;
例:支付了本年度税控设备维护费280元并取得电子普通发票。
借:管理费用 280(业务发生时)
贷:银行存款 280
借:减免税款 280(实际抵扣时)
贷:管理费用 280
五、“进项税额转出(3级科目)”,核算非正常损失或其他原因不能抵扣的进项税额。
例:发生台风,A原材料放在工地上全被吹走。晚上,小偷趁保安不注意盗窃1/2的B原材料。
借:营业外支出 63.9
贷:进项税额转出 3.9
原材料 30
例:甲公司宣布将1/3的C原材料作为职工福利发放。
借:应付职工薪酬 33.9
贷:进项税额转出 3.9
原材料 30
ps:A原材料由于自然灾害损失进项不用转出,B原材料由于管理不善进项要做转出,外购货物用于职工福利时进项税转出。
例:去年一张11.3万元含税原材料发票被税务机关列为异常发票。
借:以前年度损益调整 1.3
贷:进项税额转出 1.3
ps:这时候要分情况,如果能重新取得则“借:待认证进项税额”,不能重新取得只能做损失处理了。
例:退回一批原材料11.3万元含税,发票已经认证抵扣。
借:应付账款 11.3
贷:进项税额转出 1.3
原材料 10
ps:已经认证过的发票,需要购买方在税控系统申请发红字发票,然后销售方接收后才能开出红字发票。
六、“销项税额(3级科目)”,只强调一点,必须是一般计税方法计算的增值税才计入此科目,要与简易计税方法做区别;
例:对外销售不动产1090万元,并开具了发票。
借:应收账款 1090
贷:销项税额 90
主营业务收入1000
七、“转出未交增值税(3级科目)”,“转出多交增值税(3级科目)”,“未交增值税(2级科目)”,三个科目放一起,具体用法看例题。
例:本月累计发生销项税额20万元,已经认证的可抵扣进项税10万元。
借:销项税额 20
贷:进项税额 10
转出未交增值税 10
借:转出未交增值税 10
贷:未交增值税 10
例:本月累计发生销项税额20万元,已经认证的可抵扣进项税10万元,已交增值税20万元。
借:销项税额 20
转出多交增值税 10
贷:进项税额 10
已交税金 20
借:未交增值税 10
贷:转出多交增值税 10
例:缴纳上月增值税10万元
借:未交增值税 10
贷:银行存款 10
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2024.11.07