所得税注销前清算补交要被罚款吗

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前段时间发布《已注销企业国家喊你来补税！》一文中提到，有的经营者认为只要企业注销，以往的税务问题就可以一笔勾销，近期遇到一些案例，企业注销后之前存在偷税行为被发现后，依然受到了处罚。

目前的企业的简易注销，采用的是承诺制，全体股东签署《全体投资人承诺书》，承诺“本企业申请注销登记前已将债权债务清算完结”、“本企业不存在未交清的应缴纳税款”等内容。企业承诺自己没有问题而且税务暂时也没有发现问题，企业基本就能顺利注销。但是，简易注销只是简化了流程，企业注销了，并不意味着就不用补税了，股东需要对承诺的内容承担连带责任。

一、现行依据

依法纳税是纳税人的法定义务，依法征税是税务机关的法定职责。纳税义务自涉税行为发生即产生，纳税行为法定，不因企业主体注销而消灭。在征税与纳税这一法律关系中，国家是债权人，纳税人是债务人，税收之债是债权人为国家的法定之债，税务机关有权代表国家向纳税人追缴“公债”并处相应的行政处罚。

一、连带责任

《公司法》、《民法典》相关规定，公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。

二、未依法清算或虚假清算

《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定（二）》第十九、二十条规定：有限责任公司的股东未经依法清算，以虚假的清算报告骗取公司登记机关办理法人注销登记，债权人主张对其公司债务承担相应赔偿责任的，人民法院应依法予以支持；公司未经依法清算即办理注销登记，股东或者第三人在公司登记机关办理注销登记时承诺对公司债务承担责任，债权人主张对其公司债务承担相应民事责任的，人民法院应予支持。

根据《公司登记管理条例》及《市场监督管理严重违法失信名单管理办法》规定，企业在注销登记中隐瞒真实情况、弄虚作假的，登记机关可以依法做出撤销注销登记等处理，在恢复企业主体资格的同时将该企业列入严重违法失信企业名单，并通过国家企业信用信息公示系统公示，有关利害关系人可以通过民事诉讼主张其相应权利。

部分地区税务机关有要求已办理工商注销登记的企业恢复税务登记，以对其追缴税款。注销企业一般都经过了法定程序，程序原则上是没有问题的，但恶意利用注销机制逃避缴纳税款的情形的，税务机关可以对已注销企业启动稽查程序。

三、追征期限

《税收征管法》第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

二、公司法大改

强化债权人保护

2023年5月31日，国务院办公厅发布关于印发国务院2023年度立法工作计划（国办发〔2023〕18号），其中提到修改公司法，本次修订将是公司法颁布实施以来修改幅度最大的一次。其中债权保护作为公司法的重中之重，维护交易安全，防范金融风险。

新的公司法修订草案明确规定了简易注销后股东的债务分担义务的担责主体。

草案第二百三十六条规定，公司在存续期间未产生债务，或者已清偿全部债务的，经全体股东承诺，可以通过简易程序注销公司登记。股东承诺不实的，应当对注销登记前的债务承担连带责任。

这意味着，如果税务机关在企业简易注销后发现企业在经营期间存在少缴税款行为，要求企业股东补缴税款及滞纳金有了直接的法律依据。

实务中，有的企业通过注销现有企业，重新设立新的企业，换壳经营，这种重起炉灶的方式也将行不通了。

草案增加了第二十三条公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。

公司股东利用其控制的两个以上公司实施前款规定行为的，各公司应当对任何一个公司的债务承担连带责任。

这就意味着，如果责任人“换壳经营”，税务机关作为债权人，可以要求责任人设立的新公司承担连带责任。

草案还增加了公司强制注销规定，有利于清退“僵尸企业”。

三、谨防刑事风险

股东、实控人还需要防范涉税风险与刑事风险的转化。

根据《高检发释字〔2002〕4号》，涉嫌犯罪的单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的，应当根据刑法关于单位犯罪的相关规定，对实施犯罪行为的该单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任，对该单位不再追诉。可见，如果涉案单位的偷税行为构成犯罪，该单位的法定代表人、实际控制人和其他直接责任人员应当承担相应的责任。具体立案标准详见《涉税犯罪刑不刑》一文。

有的检察机关与税务机关签订了《检税合作备忘录》，由检察机关在案件审查过程中主动将涉案信息移送税务机关，邀请其介入稽查、追缴相关税费，将涉案单位和人员的退缴情况，纳入对其认罪认罚态度的考量因素，同时对涉案单位和人员行政处罚情况进行预判。对不需要追究刑事责任的案件，由税务机关提前给出行政处罚意见，保证行政罚款缴纳到位，实现办案效果与社会效果的统一。

四、建议

如果企业计划停止经营，有注销计划，应率先清理企业应收账款、应付账款、存货、未分配利润、固定资产等。尤其需要注意的资本交易，增值空间大，涉及税款比较大，一些疑点也容易在大数据交互下现形，注销这一法宝现在也失效了。企业在资本交易时，如果没有做好事前规划，总有露馅的那一刻。案例比如前段时间发布的《上市公司25亿补税风波该不该》一文。

如实承诺是对企业税法遵从的基本要求，在享受便利的同时更要清楚对应的责任。防范注销不当引发的税务风险，企业首先需要注重的还是日常合规，未雨绸缪。注销企业并不能规避涉税违法问题！税务合规已经是这个时代的大势所趋，合规将成为企业的核心生产力，基业长青的奠基石。

撰文 ：财子

排版 ：陈文

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