报表所得税费用与汇算清缴应纳所得税关系

大家是不是都在忙着做企业所得税汇算清缴，这两天看到群里在讨论，汇算清缴的相关问题，一次性总结如下：

第4季度财报可以与年报的财报数据不一致吗？

企业所得税汇算清缴，调增调减后还是亏损，需要调账吗？

企业所得税汇算清缴退税1000元会查账吗？

......

企业所得税汇算清缴是让小伙伴们最头疼又不得不做的事情，赶紧跟着一起来看看怎么解决吧！

01

第4季度财报可以与年报的财报数据不一致吗？

之前在 2022年4月21日，天津市税务局企业所得税处负责人将通过网站“在线访谈”栏目针对这个问题有明确回答：

按照企业所得税法规定，企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他相关资料。

企业申报企业所得税年度申报表时，一并报送的财务报表数据应结合企业实际经营情况报送，如因会计差错调整等原因导致财务报表数据与第四季度报送的财务报表数据不一致的，可以结合实际情况报送，第四季度报送财报报表数据可以与年报报送的财报报表数据存在差异。如因第四季度报送的财务报表数据有误导致其与年度财务报表数据不一致的，需进行第四季度财务报表数据的更正申报。

案例分析：公司在2023年2月份客户发现去年12月销售给他的货物113万由于质量瑕疵，经协商，给客户10%的折让，那我们财务人员需要在2023年2月需要开具11.3万红字发票，执行企业会计准则，要通过“以前年度损益调整”调整这笔销售的收入：

• 去年12月销售时确认收入：

借：应收账款 113万元

贷：主营业务收入 100万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 13万元

• 2023年2月份的会计处理

借：以前年度损益调整 10万元

贷： 应交税费-应交增值税（销项税额） -1.3万元

应收账款 11.3万元

• 在2022年有交企业所得税，同时，调整对企业所得税费用的影响：

借：应交税费-应交企业所得税 2.5万元

贷：以前年度损益调整 10*25%=2.5万元

• 同时，结转“以前年度损益调整”：

借：利润分配-未分配利润 7.5-0.75=6.75万元

盈余公积-法定盈余公积 7.5*10%=0.75万元

贷：以前年度损益调整 7.5万元

• 对还没有报出去的财务报表进行调整（正数为加上，负数为减去）。

利润表：主营业务收入-10万元，所得税费用-2.5万元，本年利润 -7.5万元；

资产负债表期末数：应收账款-11.3万元，应交税费-1.3万元，未分配利润 -6.75万元， 盈余公积-0.75万元；

经过调整后年度财务报表的数据和第四季度财务报表就不一样了，但这种不一样是正常的。

02

企业所得税汇算清缴，

调增调减后，还是亏损，需要调账吗？

企业所得税是按年计税，计征依据是纳税人的全年应税收入额，在年度终了后，按全年的应税收入额，依据税法规定的税率来计算征税。平时，为了保证税款及时、均衡入库，在实际工作中，采取分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方式。

企业所得税在按季预缴时，一般是按纳税人本季的会计利润为依据计算应纳税款的，与全年汇总计算的时候计税依据不一致。

企业的会计政策与税收政策存在一定的差异的，会计利润的根据企业会计准则口径入账计算的，申报企业所得税汇算清缴的时候是根据税法口径计算的

在年度终了后，必须要对二者的差异进行调整，怎么调整呢？

就是将按会计政策和核算方法计算的结果即“会计利润”，经过一系列增减调整后符合税收计税的依据即“应纳税所得额”。

然后再计算清缴税款，对已预交的税款实行多退少补。

1，汇算清缴后，企业经过调整，需要补缴企业所得税

a.企业会计准则账务处理如下：

补缴的所得税之前没有计提现在补计提

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-应交企业所得税费用

实际补缴

借：应交税费-应交企业所得税费用

贷：银行存款

结转以前年度损益调整

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

b.小企业会计准则账务处理如下：

补缴的所得税之前没有计提现在补计提

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税费用

实际补缴

借：应交税费-应交企业所得税费用

贷：银行存款

2.汇算清缴后，企业经过调整，不需要补缴企业所得税。

a.调增调减的项目不需要做账务处理，不需要补缴企业所得税，也没有需要退的预缴企业所得税的，不需要做账务处理。

b.企业经过调整，预缴的企业所得税大于全年应缴纳的企业所得税，应该申请退税，账务处理是做上面补缴税款的相反分录。

03

企业所得税汇算清缴

退税1000元的话会查账吗？

企业所得税汇算清缴退税1000元有风险吗？可以选择不退吗？

说起退税，大家应该是很积极的吧！就算你不积极，老板也会时刻询问你的退税进度的，所以大家能退的还是早点申请退税吧。老板收到退税款开心了，员工日子自然就好过了。

汇算清缴补税规定：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；

汇算清缴退税规定：根据《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）第二条规定，纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税，准备相关资料按需要配合提供，主管税务机关将及时按照有关规定办税，不在抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。(由此可见，在办理2022年度企业所得税汇算清缴时产生了一笔退税，这笔退税不可以抵缴2023年度的企业所得税税款，只能申请退税。）

企业所得税汇算清缴产生多缴税款的情况，直接就可以在电子税局申请退税的，只要准备好退税的资料基本没什么问题的，但是特殊情况下涉及到退税金额比较大的话，税局还是比较敏感的，有查账的风险。

小伙伴们有多缴税款需要退税的情况，可以在电子税务局申请退税。

我要办税—一般退（抵）税管理。

一般退（抵）税管理—误收多缴退抵税，点击税票信息查询根据【票证种类】选择税收电子缴款书，在【税票号码】中输入对应的完税凭证的原凭证号即可查询；在退抵税（费）明细界面将查询到的退税信息勾选并点击确定，在此界面填写本次退抵税额，并将附送资料中的完税费（缴款)凭证复印件/税务机关认可的其他记载应退税款内容的资料上传即可点击下一步办理。

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