低价销售增值税和所得税问题——税务局现场检查

原创 安世强 安博士讲财税公众号

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本问题的贡献是站在了销售方而言，以往我们谈到过低价从关联方处采购的问题；另外本问题销售价与市场价相差较大，近乎是捐赠，引起了税务局的关注。

一、问题背景

我们在2020年将100多万的采购成本，以5万低价出售了。正常公允价值是135万，当年我抵扣了进项税额，收入没有按公允价值确认，按5万做的收入。现在税局认为这个价格偏低，让调增收入并补交增值税，请问这个账的分录怎么做？

二、问题解析

本问题应该是税务局在企业现场检查时发现，并只要求补齐应缴税金，没有进行罚款，该业务发生在2020年，错误发生在当年，且价格明显不公允，属于故意行为，当时就应该意识到，本质上应该按照差错更正进行处理，可根据重要性等考虑是否追溯调整，本文按照在当期调整来核算。

由于该批货物的市场价是135万元，但是只是销售了5万元，假设成本是100万元，这会造成本来是盈利的业务变成了亏损，销项税也少计提。本业务可以认为是捐赠了，只不过这里的捐赠不是一分不收。这就涉及到增值税和所得税视同销售问题。

（一） 增值税问题

少缴纳的销项税额=（135-5）*13%/（1+13%）=14.96万元，

可以将少确认的收入填在《增值税纳税申报表》中的纳税调增检查的销售额。

会计分录也不必要想的复杂，按照捐赠的思路计入营业外支出即可：

借：营业外支出 14.96

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）14.96

（二） 所得税

所得税方面在年度汇算清缴时，进行纳税调增即可，在收入类纳税调增中的视同销售，或者在其他中填列。如上所述，本案例还收取了较低的货款，跟传统的捐赠还有表面上的差异，但本质一致，应该填在视同销售中，如果不确定，填在其他也可以接受，只要不少缴税，税务局不会觉得这是个问题。

这里并没有单独的分录，纳税申报表中诸多的调增和调减，汇总成：

借：所得税费用——当期所得税

贷：应交税费-应交所得税

针对本笔涉及到的金额是130*25%/(1+13%)，假设所得税率是25%。

最后需要特别说明的是：税务局在本处所说的少计了收入，只是站在税务局的角度上，由于不公允交易，收入比应有的少，导致了少缴纳增值税和所得税。

对于企业来说，低价销售或许有其他的利益流入，但是与本业务相关的经济利益流入只是5万，少收（捐赠）的部分并没有收入流入，也不存在确认收入的可能性，也即，本处的收入会计与税务的概念是不一致的。

但是额外缴纳的税金对企业来说是实实在在的，增值税由于按月度申报，在当月就确认了，并增加了费用支出（营业外支出），所得税则涉及到季度预缴和年度汇算清缴，季度没有预缴就留待次年汇算清缴时缴纳，如前，在汇算清缴时会涉及到众多的纳税调整，本笔业务只是调增收入的一项而已。