定金所得税处理

一、定金是一种担保金定金，指一方当事人为保证履行合同而先行付给对方的款项，具有法律效力，对收与付的双方都形成约束；

2021年1月1日生效的民法典对定金也有规定，其第586条规定，当事人可以约定一方向对方给付定金作为债权的担保。定金合同自实际交付定金时成立。由此可知，定金是一种担保形式，订金则只是一种支付方式。定金与订金两者概念完全不同，由此，也就带来税务处理上的差异。

定金属于担保金，交付定金时，双方应作为往来款项处理，不涉及税费申报。后续阶段，如果合同一方发生违约，致使合同目的不能实现，此时适用定金罚则，即支付定金一方违约的，无权要求返还定金；收受定金一方违约的，应当双倍返还定金。

取得定金罚款的一方，由于未发生应税行为，定金不构成价外费用，也就无须开具增值税发票，不涉及增值税。在企业所得税方面，违约方支付的定金罚款，凭相关协议等扣除凭证可在税前扣除。

举例如，A房地产企业收到客户B企业的一笔定金。收到时，A企业应将其计入其他应付款，不需要作为预收款预缴增值税，也不需要计算预计毛利额缴纳企业所得税。

如果后续B企业违约，A企业扣收定金，应将其转入营业外收入，计算缴纳企业所得税，而对于B企业发生的定金损失，可凭定金合同等相关凭证在企业所得税税前扣除。

二、订金属于预付款

订金，作为一种支付方式，属于交易价款的一部分，不具有担保作用。

对收受方来说，根据增值税相关规定，不同的情形，增值税处理也不同。

比如，出租方收到租赁合同订金，即发生了增值税纳税义务，需要向承租方开具增值税发票。如果后续因各种原因解除合同，退还订金，则具体问题具体分析。

举例来说，合同履行了部分，部分订金充作价款。在这种情况下，未退还的订金按照收入进行账务处理，按规定缴纳增值税和企业所得税；退还的订金已经开具发票的，可开具红字发票冲销增值税收入，由于没有发生所得税的纳税义务，不涉及所得税处理。

对于支付方来说，如果因为各种原因无法收回订金，支付方应将其作为资产损失在企业所得税税前扣除。值得注意的是，资产损失税前扣除需满足《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)规定的相关条件。

在工作实务中，定金与订金是很容易混淆的。税务处理时，应根据合同约定，准确辨析业务实质，予以定性，才能进行正确的税务处理。

除了定金和订金之外，还有押金、保证金等，它们之间又有什么区别呢，我们看下相关的增值税处理。

1.押金：根据增值税暂行条例，我们可知道：押金不属于其规定中的价外费用之列，因此一般情况下是不征收增值税的。但是针对包装物押金，是有例外规定的。

(1)除啤酒、黄酒以外的其他酒类包装物押金，需直接并入销售额计算缴纳增值税。

(2)对于包装物押金不予退还或者超过一年以上不退还的，需并入销售额计算缴纳增值税。

因此在实操中，为了规范财务和税务管理，对于押金的定性，宜遵循“收取应退”的原则

2.违约金：分为以下两种情况

(1)合同未执行：意味着并没有实际应税业务发生，因此不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定中对于价外费用的界定，无需缴纳增值税。

(2)合同已执行，可通过如下案例来解析：

甲公司销售一批产品给乙公司，甲为乙提供产品，乙支付甲货款。如果：甲公司因违约支付给乙公司的违约金，乙公司收到违约金无需缴纳增值税。如果：乙公司违约支付给甲公司的违约金，甲公司收到违约金需缴纳增值税。

3.保证金

保证金本身不需要缴纳增值税的。如果以后做收入的，就要交增值税。