增值税高企业所得税低
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2024.11.22关于企业所得税汇算清缴中资产减值损失申报表的填列规则,今天通过1个案例的7种情形,和大家一起了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写。
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表
《纳税调整项目明细表》(A105000)
《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)
案例
甲公司2021年5月A类库存商品市场公允价值23万,账面成本26万元,增值税进项税额3.38万元。
甲公司2021年5月需计提跌价准备26-23=3万
会计分录如下:
借:资产减值损失 30000
贷:存货跌价准备 30000
情形一
假设该商品未处理,且至2021年12月市场公允价值未再发生变动。
税务处理
计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第7行“资产减值损失”填列30000
2.《纳税调整项目明细表》(A105000)第33行第1列“账载金额”填列30000,同行次第3列“调增金额”自动显示30000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000
情形二
假设该商品未处理,但至2021年12月市场公允价值为19万。
甲公司2021年12月需继续计提跌价准备23-19=4万
会计分录如下:
借:资产减值损失 40000
贷:存货跌价准备 40000
税务处理
两次计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第7行“资产减值损失”填列70000
2.《纳税调整项目明细表》(A105000)第33行第1列“账载金额”填列70000,同行次第3列“调增金额”自动显示70000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第15行“纳税调整增加额”自动显示70000
情形三
假设该商品未处理,但至2021年12月市场公允价值为24万。
甲公司2021年12月需冲回跌价准备24-23=1万
会计分录如下:
借:存货跌价准备 10000
贷:资产减值损失 10000
税务处理
资产减值损失按借方余额在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第7行“资产减值损失”填列20000
2.《纳税调整项目明细表》(A105000)第33行第1列“账载金额”填列20000,同行次第3列“调增金额”自动显示20000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第15行“纳税调整增加额”自动显示20000
情形四
假设该商品2021年未处理,至2021年12月市场公允价值未再发生变动,2021年汇算清缴已按(一)调整,2022年2-12月该商品市场公允价值为18万。
甲公司2022年2月需计提跌价准备23-18=5万
会计分录如下:
借:资产减值损失 50000
贷:存货跌价准备 50000
税务处理
2022年2月计提的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第7行“资产减值损失”填列50000
2.《纳税调整项目明细表》(A105000)第33行第1列“账载金额”填列50000,同行次第3列“调增金额”自动显示50000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第15行“纳税调整增加额”自动显示50000
情形五
假设该商品2021年未处理,至2021年12月市场公允价值未再发生变动,2021年汇算清缴已按(一)调整,2022年2-12月该商品市场公允价值为24.5万,至2022年底该商品依旧未处理。
甲公司2022年2月需计提跌价准备24.5-23=1.5万
会计分录如下:
借:存货跌价准备 15000
贷:资产减值损失 15000
税务处理
2022年2月冲回的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整减少处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第7行“资产减值损失”填列-15000
2.《纳税调整项目明细表》(A105000)第33行第1列“账载金额”填列-15000,同行次第4列“调减金额”自动显示15000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第16行“纳税调整减少额”自动显示15000
情形六
假设该商品至2021年12月市场公允价值未再发生变动,但2021年12月发生盘亏,责任人赔偿1万元。
会计分录如下:
借:银行存款 10000
营业外支出 253800
存货跌价准备 30000
贷:库存商品 260000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 33800
税务处理
2021年5月计提的资产减值损失需在2021年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。
允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万
会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万
该项资产损失的税会差异为3万元(即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额),通过资产损失申报表进行纳税调减处理。
1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第7行“资产减值损失”填列30000
2.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-30000
3.《纳税调整项目明细表》(A105000)第33行第1列“账载金额”填列30000,同行次第3列“调增金额”自动显示30000,第34行第4列自动显示30000
4.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000,第16行“纳税调整减少额”自动显示30000
(因该资产在当年度即处理,计提的资产减值损失对 2021年度实际纳税调整影响为0)
情形七
假设该商品2021年未处理,且至2021年12月市场公允价值未再发生变动,2021年汇算清缴已按(一)调整,2022年2月该商品发生盘亏,责任人赔偿1万元。
会计分录如下:
借:银行存款 10000
营业外支出 253800
存货跌价准备 30000
贷:库存商品 260000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 33800
税务处理
允许税前扣除的损失金=26+3.38-1=28.38万
会计上计入损益的存货损失金=26-3+3.38-1=25.38万
该项资产损失的税会差异为3万元(即资产计税基础29.38万元与资产账面价值26.38万元的差额),应当进行纳税调减处理。
1.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)第5行及第6行第1列253800、第2列30000、第4列10000、第5列293800、第6列283800、第7列自动显示-30000
2.《纳税调整项目明细表》(A105000)第34行第4列自动显示30000
3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)主表第16行“纳税调整减少额”自动显示30000
因计提减值准备与实际损失跨年度发生,2021年计提减值准备纳税调增的30000元,在2022年损失发生时予以税前扣除,纳税调减30000元。
总结
1.计提的资产减值损失在当年度汇缴时,通过《纳税调整项目明细表》(A105000)第33行作纳税调增处理。
2.转回的资产减值损失在转回年度通过《纳税调整项目明细表》(A105000)第33行作纳税调减处理,以前年度计提减值损失的资产在实际损失发生年度通过填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)对税会差异作纳税调减处理。
END
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2024.11.20