商品税和所得税的区别

一、前资本主义时期税收发展

税收随着国家的产生而产生，说明税收同国家一样是一个古老的历史范畴，税收发展已经有几千年的历史。在人类社会发展的历史中，国家是在社会生产力发展到一定阶段，出 现了剥削阶级和被剥削阶级的对抗的时侯才产生的，税收也只能在这个时侯才会产生。由于 社会生产力发展的不平衡性，世界各地国家产生的具体时间不同，因而税收产生的历史过程 也不相同。 位于非洲东北部尼罗河下游的古埃及，约在公元前 3100 年左右成为统一的奴隶制国家， 国王法老代表奴隶主阶级掌握全国政治、军事、司法等大权，除了占有奴隶的劳动产品外，还强迫平民缴纳谷物、蔬菜、皮革、酒等物品，这是人类社会最早征收的实物税。位于亚洲 西部底格里斯河和幼发拉底河之间的古巴比伦王国，产生于公元前 1894 年，在那里税收则 是公元前十九世纪才产生的，著名的汉穆拉比法典中就有关于征税的条文。位于亚洲南部的 古印度，约在公元前 1000 年进入奴隶社会，相应的税收也是在这个时候产生。在欧洲，奴隶制国家的产生晚于亚洲国家，相应地税收的产生也要晚些。欧洲西南部的希腊半岛、爱琴 海诸岛和小亚细亚等地，税收是公元前五世纪才随古希腊奴隶制国家的产生而产生的，地中 海中部的意大利半岛上，税收的产生就更晚一些。在古罗马共和国时期即公元前 4 世纪时， 罗马开征土地税和人头税，在征收上实行包税制，即包税者将税收“买走”，然后分摊给纳税 人。

在欧洲中世纪初期，由于封建割据，战争不断，欧洲大陆上缺乏统一的政治权力中心。 与封建领主庄园制相联系，欧洲中世纪初期的国家（政府）以领主政府的形式出现，统治者 是一块领地的领主，同时是领地中某些地产的正式地主，财政收入的主要来源是地产收入而 不是税收。 11 世纪到 14 世纪初，由于西欧内部的经济以及与外部的商业联系都得到了扩展， 剩余劳动的数量增大，政府有了新的资源可资利用，集权化政治重组成为趋势，税收制度随 之恢复，但是税收制度的恢复不成体系而且不同地区发展极端不平衡，税种主要是一些临时 税。

至中世纪中后期即 14 世纪至 15 世纪，欧洲国家中央集权制度和常备军制度都已确立， 民族国家普遍出现，由于君权极度扩张，政府军费膨胀，为缓解财政支出增长给收入带来的 压力，各国纷纷设立税种开征税收。对外贸易占经济较大比重的国家以关税为主体税种，如 中世纪末期的英国；自足经济的国家以财产税等直接税为主体税种，如 1483 年法国平民税 （对非贵族平民征收的财产税） ；处于贸易中心地位的城市国家以国内消费税为主体税种， 如意大利对酒类征收的消费税在财政上占有重要地位。总的来说，中世纪欧洲各国税收负担 很重且不公平，税收主要落在平民特别是农民身上，沉重的税收负担成为这一时期许多农民 起义和社会动乱的重要原因。

二、资本主义时期税收发展

1．商品税的沿革

土地税、人头税等原始的直接税一直是古代和中世纪欧洲各国的主要税收来源。工业 革命后，随着工商业发展，欧洲各国从 17 世纪普遍对商品和劳务开征市场税。到了 18 世纪， 由于国际贸易的扩大和关税管理能力提高，商品税成为西方国家的主要财政支柱。 然而，开征商品税容易造成市场的分割，损害自由贸易原则。在重商主义时期③，欧洲 各国纷纷把关税作为奖出限入手段，实行保护关税制度：一方面，对本国的出口产品以及进 口原料减免关税以鼓励出口；另一方面，对进口制成品课征高关税以限制进口。如 1667 年， 法国将荷兰、英国的呢绒等制成品的进口关税提高了 1 倍，其结果几乎是停止了这些产品的 进口。

随着资本主义工业化的兴起，欧美各国普遍提高关税税率来保护本国幼稚产业，但是 保护关税制度严重限制了国际贸易的发展。为此欧洲资本主义国家于 19 世纪 60 年代开始开 展了广泛的关税协调活动，期间经过几次对峙与协调。第二次世界大战结束后，由于《关税及贸易总协定》的签订，国际开展关税减让谈判，使得关税税率大幅降低，发达国家平均关 税税率已由 1950 年的 40％下降到目前的 4％以下，发展中国家的平均关税税率目前也已降 到 15％以下①。 就国内商品税而言，商品税课征范围覆盖工业企业生产的大部分商品，对自给自足的 生产品则课征不到，商品税反而起到保护自给自足经济的作用，不利于机器化大生产占领全 国市场。正如马克思所说：“后来，城市实行了间接税制度，可是，久而久之，由于现代分 工，由于大工业生产，由于国内贸易直接依赖于对外贸易和世界市场，间接税制度就同社会 消费发生了双重的冲突。

在国境上，这种制度体现为保护关税政策，它破坏或阻碍同其他国 家进行自由交换。在国内，这种制度就像国库干涉生产一样，破坏各种商品价值的对比关系， 损害自由竞争和交换。鉴于上述两种原因，消灭间接税制度就愈来愈有必要了。②”随着所得 税的开征，西方国家商品税的地位不断下降，最终将主体税种位置让给所得税。如英国关税 和消费税占财政收入的比重， 1825 年高达 77%， 1875 年为 64%， 1922 年则下降到 35%左右。 其他资本主义国家也经历了这种由商品税为主向所得税为主的税制变化。

2.所得税的沿革

英国是世界上首次开征所得税国家。在现代所得税产生之前，1435 年至 1450 年，英国便临时性地开征一种累进的所得税，该税对低所得按 2.5％，对高额所得按 10％的税率课征。 18 世纪末的拿破仑战争，使英国的战争支出猛增，1790 年至 1799 年，英国的军事支出占财 政支出的比重平均高达 58％。为筹集军费， 1799 年英国首先开征所得税，英国人皮特于 1799 年设计并推行了一种收入申报表，其中包括可征税的 19 种详细收入来源和可获得收入的财 产来源，设计中包含了现代综合所得税设计思想。但是当时英国所得税主要是对富人征收， 而且要求纳税人宣誓如实申报所得，许多纳税人认为政府课征所得税是“敌视自由感，违反 英国人的自由，与英国宪法相矛盾。”并据此在议会中反对政府课征所得税。因此，拿破仑 战争一结束，英国政府就取消了所得税。

1837 年，英国爆发严重经济危机，一方面税收收入锐减，另一方面救济金支出增加， 为摆脱财政危机，英国于 1843 年再次开征所得税。在此之后，由于英国政府出于经济效率 考虑而采取降低关税和市场税的政策，所得税便作为固定税种而一直保留下来。但是直到 20 世纪初，英国的税制仍以间接税为主。第一次世界大战期间，英国的国际支出猛增，为 了给巨额财政支出筹资，英国政府多次提高个人所得税税率，1918 年所得税收入占全部税 收收入比重达到 83％。一战结束后，英国调低个人所得税税率。第二次世界大战爆发后， 英国政府又通过高累进的所得税来满足财政支出的巨大需要。 与英国的情况相似，所得税在美国发展也经历了曲折的历程。

1862 年，美国联邦政府 为了筹集战争费用，对个人收入首次开征了所得税，1866 年，所得税收入占到联邦全部税 收收入的 25%。由于所得税在当时只是一种“不受欢迎”的筹资手段，因此南北战争结束后不 久，美国就废除了所得税。随着工业化进程的发展，美国国内越来越多的人主张削减关税， 为了寻找替代税源，美国于 1909 年开征税率为 4%的公司所得税，1913 年又重新开征了个 人所得税。在第一次世界大战期间，美国个人所得税税率不断提高，战后进行大幅度削减。 在第二次世界大战期间，为了应付巨额财政支出需要，美国大幅度提高个人所得税和公司所 得税税率，个人所得税最高边际税率一度高达 94%。第二次世界大战结束后，美国个人所 得税税率有所降低，但是并未降至战前水平，二战期间所形成的所得税占主体的税制结构沿续至今。