宣传费所得税前扣除标准
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这两项罚款为什么要分开处理?在计算企业所得税税前扣除上有何区别?在实践中将如何认定?今天我们就来了解一下!
案例:
某企业2019年度发生如下罚款支出,全部做了税前扣除,请问哪些支出需要做纳税调整?
⑴公司因没有按规定申报纳税被主管税务机关处500元罚款;
⑵因违反有关规章制度,被工商部门处罚5万元;
⑶向银行贷款,逾期归还款项,被银行加收罚息5000元;
⑷单位的司机因交通违章被罚款合计1000元;
⑸未按要求履行合同而支付罚款1.5万元
政策依据:
首先,让我们先来了解下相关政策。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定:“在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(四)罚金、罚款和被没收财物的损失。”
根据《关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》的公告》(国家税务总局公告2017年第54号)《附件1:中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》规定:A105000《纳税调整项目明细表》第19行“(七)罚金、罚款和被没收财物的损失”:第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的罚金、罚款和被罚没收财物的损失,不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。第3列“调增金额”等于第1列金额。
通过以上政策规定可知,对于企业所得税扣除中规定的罚款可分为行政性罚款和经营性罚款。判断是否可税前扣除时,应根据具体情况区别对待。经营性罚款可以税前扣除,行政性罚款不得税前扣除。
行政性罚款:
指行为人的行为没有违反刑法的规定,而是违反了治安管理、工商和税务等各行政法规的规定,国家行政执法部门依法对行为人采取的一种行政处罚。这里的行政性罚款必须合法、有效,符合实质课税的要求,同时具备实质要件和形式要件。如果企业和行政主管部门作为平等主体签订的合约,违约产生的罚款则不属于行政性罚款。
行政性罚款需发生在不平等的行政关系主体之间。
经营性罚款:
指平等民事主体之间根据合同或行业惯例,对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚。这里的罚款性质上可以理解为《合同法》中的违约金,属于企业正常的经营性支出。
企业在经营过程中常见的罚款税务处理
根据以上介绍,大家应能轻松判断出在开始的那个案例中,哪些罚款支出需做纳税调整了!
总结:在实践中根据是否由平等主体之间作出罚款行为,可以将罚款分为经营性罚款和行政性罚款。在计算企业所得税税前扣除时,经营性罚款可以税前扣除,行政性罚款不得税前扣除。
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