个税经营所得税表

2023年第209讲，说税收，谈风险，讲政策。今天说说:“经营所得的个人所得税应纳税额”。

一、政策规定

经营所得的纳税人为个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业的个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人。

（一）应纳税所得额

1.《个人所得税法》规定，经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（统称成本费用）后的余额，为应纳税所得额。

2.所称成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。

3.所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

4.经营所得的应纳税所得额计算公式如下：

应纳税所得额

＝收入总额﹣成本费用

5.实际工作中，也可以在个体工商户、个人独资企业、合伙企业会计核算的利润基础上，按照《个人所得税法》的有关规定予以调整从而确定其应纳税所得额。

其计算公式如下：

应纳税所得额＝会计利润±纳税调整金额

6.需要注意的是，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除（统称允许扣除的个人费用及其他扣除）。在这种情况下，经营所得的应纳税所得额计算公式如下：

应纳税所得额

＝收入总额﹣成本费用﹣允许扣除的个人费用及其他扣除

7.但专项附加扣除在办理年终汇算清缴时减除，因此按月（季）预缴时计算应纳税所得额不得减除专项附加扣除。

（二）应纳税额的计算

1.个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业的个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得的，按每个纳税年度的收入总额减除成本费用计算应纳税所得额。

2.经营所得适用5%~35％的五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。

3.其计算公式如下：

应纳税额

＝应纳税所得额 x 适用税率﹣速算扣除数

4.如果有允许弥补的亏损，可以先从应纳税所得额中减除允许弥补的亏损再计算应纳税额。

5.实际工作中，经营所得的应纳税额一般采取按年计算、分月（季）预缴，年终汇算清缴，多退少补税款的方法征收。

6.因此，计算经营所得的个人所得税税额时，需要分别计算按月（季）预缴额和年终汇算清缴额。其应纳税额计算公式如下：

本月预缴税额

＝本月累计应纳税所得额 x 适用税率-速算扣除数-上月累计已预缴税额

公式中的适用税率，是指与计算应纳税额的月份累计应纳税所得额对应的税率。

全年应纳税额

＝全年应纳税所得额 x 适用税率﹣速算扣除数

汇算清缴应补／退税额

＝全年应纳税额﹣全年累计已预缴税额

7.如果个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业的个人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。

8.如果取得经营所得的个人，没有综合所得的，允许扣除的个人费用及其他扣除，应按照其实际经营月份数确定。计算公式如下：

应纳税所得额

＝该年度收入总额-成本费用-当年允许扣除的个人费用及其他扣除

当年允许扣除的个人费用及其他扣除

＝每月允许扣除的个人费用及其他扣除 x 当年实际经营月份数

应纳税额＝应纳税所得额 x 税率﹣速算扣除数

二、政策依据

1.《国家税务总局关于个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告》（总局公告2014年第25号）。

2.需要注意的是，从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。