所得税知识点

一、企业所得税纳税人

企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。分为居民企业和非居民企业。

【提示1】注册地标准和实际管理机构所在地标准，符合其一即属于居民企业；二者都不符合的，属于非居民企业。

【提示2】但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。

【例题1·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税纳税人的表述中，正确的是（ ）。

A.依照外国法律成立但实际管理机构在境内的企业均属于居民企业

B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业属于居民企业

C.依照外国法律成立但在中国境内设立机构、场所的企业均属于居民企业

D.依法在我国境内成立但实际管理机构在境外的企业均属于非居民企业

【答案】A

【解析】（1）选项BC：非居民企业，是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；（2）选项D：依法在我国境内成立的企业，无论实际管理机构是否在境内，都属于我国的居民企业。

【例题2·单选题】甲企业是我国的非居民企业并在我国境内设立了机构、场所。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业取得的下列所得中，不需要在我国缴纳企业所得税的是（ ）。

A.甲企业在韩国取得的与所设机构、场所没有实际联系的所得

B.甲企业在日本取得的与所设机构、场所有实际联系的所得

C.甲企业在中国境内取得的与所设机构、场所没有实际联系的所得

D.甲企业在中国境内取得的与所设机构、场所有实际联系的所得

【答案】A

【解析】（1）选项A：非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，来源于境外（韩国）的所得不需要在我国缴纳企业所得税；（2）选项BCD：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其取得的来源于中国境内的所得（无论境内取得的所得是否与所设机构、场所有实际联系），以及发生在境外但与其所设机构场所有实际联系的所得（日本的所得），在我国缴纳企业所得税。

【例题3·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（ ）。

A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司

B.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司

C.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丙公司

D.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司

【答案】C

【解析】选项C：既未在中国境内成立，实际管理机构亦未在境内，但在境内设有机构、场所，属于非居民企业。

二、所得来源地

【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述，正确的有（ ）。

A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定

C.不动产转让所得，按照转让不动产的企业所在地确定

D.股息所得，按照分配股息的企业所在地确定

【答案】ABD

【解析】选项C：不动产转让所得，按照“不动产所在地”确定所得来源地。

【例题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述中，正确的有（ ）。

A.转让权益性投资资产所得，按照被投资企业所在地确定

B.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

C.提供劳务所得，按照提供劳务的企业所在地确定

D.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

【答案】ABD

【解析】选项C：提供劳务所得，按照劳务发生地确定所得来源地。

三、企业所得税应纳税额的计算

【例题·单选题】甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额1000万元，减免税额10万元，抵免税额20万元。已知企业所得税税率为25%，甲公司当年企业所得税应纳税额是（ ）万元。

A.220

B.240

C.250

D.230

【答案】A

【解析】甲公司当年企业所得税应纳税额=1000×25%-10-20=220（万元）。