考虑所得税的内部抵消分录

包含存货跌价准备并考虑所得税的合并报表抵消分录，题目要求见图示

一、2019年乙公司个别报表会计分录

1、购买存货

借：库存商品 400

贷：银行存款 400

2、假定以3万元的价格对外销售150件

借：银行存款 450

贷：主营业务收入 450

借：主营业务成本 300

贷：库存商品 300

3、2018年末计提存货跌价准备10=50*（2-1.8）

借：资产减值损失 10

贷：存货跌价准备 10

4、考虑税会差异，剩余存货的计税基础为50*2=100万元，账面价值为=50*1.8=90万元，账面价值小于计税基础差生10万元的可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产=10*0.25=2.5万元

借：递延所得税资产 2.5

贷：所得税费用 2.5

二、2020年乙公司个别报表会计分录

1、假定以2万元的价格对外销售10件

借：银行存款 20

贷：主营业务收入 20

借：主营业务成本 18

存货跌价准备 2=10/50*10

贷：库存商品 20

2、因销售10件商品，转回对应的递延所得税资产

借：所得税费用 0.5=2*0.25

贷：递延所得税资产 0.5=2.5/50*10

3、2020年末存货跌价准备余额为24=40*（2-1.4），本期发生额为16=24-（10-2）,其中10为存货跌价准备期初余额，2为本期销售10件商品的转回额

借：资产减值损失 16

贷：存货跌价准备 16

4、2020年末存货计税基础为80万元=40*2，账面价值为56万元=40*1.4，可抵扣暂时性差异为24万元=80-56，递延所得税资产余额为6万元=24*0.25，本期发生额为4万元=6-（2.5-0.5），其中2.5为递延所得税资产期初余额，0.5为本期销售10件商品的转回额

借：递延所得税资产 4

贷：所得税费用 4

三、2019年合并报表分录

1、借：营业收入 400

贷：营业成本 400

2、借：营业成本 25=50*（2-1.5）

贷：存货 25

3、由于可变现净值单价1.8不低于合并报表认可的单价1.5万元，故要冲回乙公司个别报表合并的存货跌价准备

借：存货跌价准备 10=50*（2-1.8）

贷：资产减值损失 10

4、2019年末税法认可的该批未销售存货的计税基础为=50*2=100万元，合并报表账面价值为=50*1.5=75万元，账面价值小于计税基础需要确认可抵扣暂时性差异25，确认递延所得税资产的余额为=25*0.25=6.25，本期发生额为=6.25-2.5=3.75，其中的2.5为2019年乙公司个别报表的递延所得税资产余额。

或者用存货的账面价值的来快速计算出来（25-10）*0.25=3.75，推荐用此方法（说明：“盯着存货”）

借：递延所得税资产 3.75

贷：所得税费用 3.75

四、2020年合并报表分录

1、借：期初未分配利润 25

贷：营业成本 25

2、抵期初

借：存货—存货跌价准备 10

贷：期初未分配利润 10

3、借：递延所得税资产 3.75

贷：期初未分配利润 3.75

4、抵销售（上期购入，本期已销售的10件商品）

借：营业成本 2=10/50*10

贷：存货—存货跌价准备 2

5、2020年末合并报表存货跌价准备余额为4=40*（1.5-1.4），本期发生额为-12=4-（24-10+2），其中的24为2020年末乙公司存货跌价准备余额，10为本期抵消额，2为转回额。

（按照张志凤老师的解法是：2020年末合并报表存货跌价准备余额为4=40*（1.5-1.4），由于乙公司个别报表确认了2020年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元=40*（2-1.5），存货跌价准备的期末余额为24=40*（2-1.4）万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元（取两者较小值），本期应抵销的存货跌价准备=20-（10-2）=12万元，似乎没有我的方法简单）

借：存货—存货跌价准备 12

贷：资产减值损失 12

6、本期未实现的内部销售损益需要抵消

借：营业成本 20=40*（2-1.5）

贷：存货 20

7、2020年末税法认可的该批未销售存货的计税基础为=40*2=80万元，合并报表账面价值为=40*1.4=56万元，需要确认可抵扣暂时性差异24，递延所得税资产的余额为=24*0.25=6，本期发生额为=6-（6+3.75）=-3.75，其中的小括号里面的6为2020年乙公司的递延所得税资产余额，3.75为2020年合并报表的发生额。

或者用存货的账面价值计算-3.75=（-10+2-12+20）*0.25-3.75

借：所得税费用 3.75

贷：递延所得税资产 3.75