抵消所得税资产负债抵消

一、资产负债表抵消

资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：

借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）

资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）

盈余公积（同上）

未分配利润（待分红利）

合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）

贷： 少数股东权益（除归属母公司部分的权益）

长期股权投资（归属母公司的权益）

二、利润表和利润分配表项目抵销

子公司的利润表，与所有者权益挂钩。按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：

借：期初未分配利润 （计子公司暂未分配利润表内地数据）

投资收益（本年利润中归属母公司的利润）

少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）

贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）

应付利润

未分配利润

三、母子公司内部业务的抵销

子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。

A、 存货业务

1、 销售额抵消（本期）：

与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

2、本期存货抵消：

子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。

借：主营业务成本

贷：存货

3、存货非本期购入，但仍未销售：

上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。

借：期初未分配利润

贷：存货

4、上期购入存货，已经销售：

上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。

借：期初未分配利润

贷：主营业务成本

B、关于固定资产的业务往来

Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务

★ 购进当年

1、 合并报表抵消固定资产虚增的利润：

借：主营业务收入

累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）

贷：主营业务成本

固定资产

2、如固定资产为实现利润的摊销：

借：累计折旧

贷：管理费用

★ 购进之后第 n 年

1、将未实现的利润抵销：

借：期初未分配利润

贷：固定资产

2、 第 n 年的未实现利润部分的摊销：

借：累计折旧

贷：管理费用

3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：

借：累计折旧

贷：期初未分配利润

Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产

★ 购进当年

1、 虚增利润抵消：

借：营业外收入

贷：固定资产

2、未实现利润的摊销：

借：累计折旧

贷：管理费用

★ 购进之后第 n 年

1、 虚增利润抵消：

借：期初未分配利润

贷：固定资产

2、 第 n 年的未实现利润部分的摊销：

借：累计折旧

贷：管理费用

3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：

借：累计折旧

贷：期初未分配利润

Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务

1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）

借：期初未分配利润

贷：营业外收入

2、期末出售：（）

借：期初未分配利润

贷：营业外收入

管理费用

C、债券业务

1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：

借：应付债券

合并价差

贷：长期债券投资

②　将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：

借：投资收益

贷：财务费用

四、内部积欠款项的抵销

1、应收相抵

借：应付账款

贷：应收账款

2、预售相抵

借：预收账款

贷：预付账款

五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复

借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）

期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）

贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）

六、各项减值准备的抵销

1、应收账款的坏账准备的抵销

借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）

管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）

贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）

2、存货的跌价准备的抵销

借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）

管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）

贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）

3、资产的减值准备

借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）

营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）

贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）

4、投资的减值准备

借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）

投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）

贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）

七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表

合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。

八、特殊的抵销

由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备科目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六部曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七部曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不变的情况下，第六步做如下修改：

1、除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资替代，借贷方视具体情况而定：

借：长期股权投资………………………………（代替各种准备科目）

贷：管理费用/营业外支出/投资收益…… （视不同的准备，用相应的科目）

2、将上述分录中的长期股权投资冲销：

借：合并价差

贷：长期股权投资

九、验证

抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等.

来源：山西德欣税务师事务所