股份支付是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债交易。

股份支付理解较难，如果与所得税结合，那么又是怎样的呢？

案例：

2016年1月4日，甲上市公司向该公司的50名管理人员每人授予10 000份股票期权，同时规定授予股票期权的员工必须在该公司连续服务2年才可以8元／股的价格购买10 000股该公司的股票。该股票期权在授予日的公允价值为20元。截至2016年12月31日有5名管理人员离职，甲公司估计未来一年还将有3名管理人员离职。2017年有6名管理人员离职。已知，甲公司的所得税税率为25%，2016年12月31日甲公司股票的收盘价格为24元／股，2017年12月31日甲公司股票的收盘价格为28元/股。2018年1月4日该股票的收盘价格为30元／股。假设，该期权到期时管理人员将全部行权。

一、计算2016年及2x17年应确认的股份支付费用，以及行权时的会计处理。

二 、在考虑所得税的情况下，计算各年度应该确认的递延所得税资产。

解析

针对问一

授予日：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算还是现金结算的股份支付，企业均不作会计处理。

等待期：

企业应当在每个资产负债表日将取得职工的服务计入费用，同时确认权益或负债。在等待期企业应根据最新取得可行权职工人数变动后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益数量。

具体计算：

2016年度，甲公司确认的股份支付费用＝（50－5－3）×10 000×20÷2＝4 200 000（元）

借：管理费用 4200000

贷：资本公积——其他资本公积4200000

2017年度，甲公司确认的股份支付费用＝（50－5－6）×10 000×20－4 200 000＝3 600 000（元）

借：管理费用 3600000

贷：资本公积——其他资本公积3600000

甲公司符合条件的全部39名人员都在2018年1月4日行权，甲公司向这39名人员以每股8元发行39万股，同时冲销累计确认的其他资本公积金额。

借：银行存款 3 120 000

资本公积——其他资本公积 7 800 000

贷：股本 390 000

资本公积——股本溢价 10 530 000

针对问二

2016年底递延所得税资产＝（50-5-3）×10 000×（24－8）÷2×25%＝3 360 000×25%＝840 000（元），2×16年应确认递延所得税资产840 0000元。

2017年底递延所得税资产＝（50-5-6）×10 000×（28－8）×25%＝7 800 000×25%＝1 950 000（元），比2016年底增加1 110 000元，2017年应确认递延所得税资产1 110 000元。

2018年行权时允许税前扣除的股份激励费用＝390 000×（30－8）＝8 580 000（元）

按税法规定应交所得税影响数＝8 580 000×25%＝2 145 000元，需直接计入损益的所得税影响数＝8 580 000×25%－7 800 000×25%＝195 000元。

会计分录：

借：应交税费——应交企业所得税2 145 000

贷：递延所得税资产1 950 000

所得税费用195 000