先弥补亏损还是先交所得税

2016年度企业所得税汇算清缴工作已经开始啦，最近税小福接到许多企业的咨询，大家针对弥补亏损提出了许多问题，今天整理了弥补亏损的相关规定，供大家参考。

一般规定

1.

企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

——《企业所得税法实施条例》第十条

2.

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

——《企业所得税法》第十八条

申报表的填写

案例分析：

2011年某企业发生亏损50万元，2012年盈利40万元，2013年亏损10万元，2014年盈利5万元，2015年亏损10万元，2016年盈利30万元。

该企业2011年的亏损额可以向以后年度结转，最长可弥补至2016年的所得。首先先弥补2012年的所得40万元，弥补后还剩余10万元可弥补2014年所得5万元，弥补后仍剩余5万元，可弥补2016年所得。同理2013年、2015年亏损都可以向以后年度结转，弥补以后年度的所得。

网友

税小福，请问遇到这种情况时，申报表应该如何填写呢？

那么，我就以上述数据为例，给大家解释一下吧！

税小福

1

第二列纳税调整后所得为各年企业所得税年度纳税申报表年报中第十九行”纳税调整后所得”。

2

第5-8列中“以前年度亏损弥补额”中“前一年度、前二年度、前三年度、前四年度”指相对于本年的前N年度，如果本年为2016年，则前一年度、前二年度、前三年度、前四年度分别指2015、2014、2013、2012年。

【第5列】填写要求是若前四年度（2012年）盈利，则填它对2011年的亏损弥补额

【第6列】填写要求是若前三年度（2013年）盈利，则填它对2011、2012年的亏损弥补额（首先弥补最早年度）

【第7列】填写要求是若前二年度（2014年）盈利，则填它对2011、2012、2013年的亏损弥补额（首先弥补最早年度）

【第8列】填写要求是若前一年度（2015年）盈利，则填它对2011、2012、2013、2014年的亏损弥补额（首先弥补最早年度）

3

第10列“本年度实际弥补以前年度亏损额”指本年（2016年）盈利时可实际弥补以前年度亏损额，需要考虑以前年度弥补亏损后剩余的亏损才弥补（首先弥补最早年度）。

不允许弥补的情形

1.

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

——《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第五条

2.

核定征收不得弥补以前年度亏损实行企业所得税核定征收的纳税人，其以前年度应弥补而未弥补的亏损不能在核定征收年度进行弥补。

——《企业所得税核定征收办法》第六条及《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》

3.

境外亏损不得弥补境内盈利企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

——《企业所得税法》第十七条

4.

一般性税务处理下，合并分立前的亏损不得结转弥补被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补；企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

——《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》第四条

5.

企业筹办期间不计算为亏损年度企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

——《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》

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