增值税在资产负债表中如何体现

财务报表涉税风险分析是指根据企业财务报表数据提供的资料通过与历史数据、各税种纳税申报表数据关联关系及其变化进行对比分析，结合相关税种政策规定对可能存在的涉税问题进行评估和判断的过程。本文结合在一线工作实务经验，就增值税一般纳税人资产负债表背后可能隐藏的涉税风险总结归纳如下，欢迎大家点评和学习探讨。

1.资产负债表“固定资产”期末原值减少

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

如果企业“固定资产”期末原值减少，说明该企业当期很有可能发生了“固定资产”处置，无论是“利得”还是“损失”，一旦有发生资产处置，就需要缴纳资产处置的增值税。纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税；适用一般计税方法的产，纳税人应按增值税适用税率缴纳增值税。

2.资产负债表“预收账款”期末余额很大

预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。

如果企业“预收账款”余额长期很大，企业很有可能货款或服务费已收，货物已发送或劳务已提供，也有可能是预收的按税法规定应预缴税款建筑服务、不动产租赁、期房销售款等，但没有及时开具发票或确认纳税收入。

因此，企业“预收账款”余额长期很大，所对应的增值税、企业所得税等税种是否依法缴纳？房地产开发企业是否预缴了土地增值税？

3.资产负债表“其他应付款”期末余额较大

其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付或暂收款项，具体包括应付经营租入固定资产和包装物租金，职工未按期领取的工，存入的保证金等内容。

如果企业“其他应付款”余额长期很大，企业很有可能是将预收账款记入了“其他应付款”，没有及时开具发票或确认纳税收入，也有可能是企业预提了期间费用，未按税法规定进行纳税调整。

因此，企业“其他应付款”余额长期很大，是否实际上是预收账款，所对应的增值税、企业所得税等税种是否依法缴纳？企业所得税对预提的费用是否进行了纳税调整？

4.资产负债表“实收资本”期末余额增加

实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

如果企业“实收资本”期末余额增加了，就说明企业很有可能追加了投资，实收资本的增加很有可能应补缴印花税。根据规定，“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

5.资产负债表“货币资金”期末余额较小，但应收账款金额较大

货币资金是指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。

很有可能是企业将货币资金无偿借给他人或者直接转入了个人账户，也有可能企业收入有虚增收入和企业利润的可能。不过虚增收入一般企业不会这么做，多半是上市公司为了虚增业绩或者上级业绩考核的压力而导致。

6.资产负债表“在建工程”余额长期存在

在建工程指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。

企业“在建工程”余额长期存在，很有可能说明企业所建工程已经达到预定可使用状态或已经使用，而没有结转为固定资产，如：推迟房屋、建筑物的在建工程结转，推迟结转很有可能是为了推迟缴纳“房产税”或者为了虚增企业会计利润所致，虚增利润可能是因为业绩考核或上市公司为了虚增业绩。

7.资产负债表“盈余公积”期末余额减少

盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。

企业“盈余公积”期末余额减少，很有可能是因为企业用盈余公积转增了资本，如果企业发生盈余公积转增资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。对于个人投资者而言，应由公司代扣代缴个人股东所增加部分的个人所得税。

8.资产负债表“其他应收款”余额非常大

其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

如果企业“其他应收款”余额非常大，很有可能是因为企业股东个人借款长期未归还，也有可能是因为关联企业间的借款，也有可能是企业高管借支等现象。企业如果是因为这些原因，可能涉及企业所得税、增值税、个人所得税等税种风险。