解所得税汇算清缴时工资是按计提数还是发放数

案例

企业2017年度计提的工资总额100万元，2018年5月31日汇算清缴之前实际发放了80万元。

1、2017年12月份计提工资的账务处理：

借：管理费用-工资 100万元

贷：应付职工薪酬-工资 100万元

2、2018年3月份发放：

借：应付职工薪酬-工资 80万元

贷：银行存款 80万元

(1)请问工资薪金如何纳税调整?

(2)A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表如何填写?

回 复

1、工资薪金的账载金额=100万元

2、工资薪金的实际发生额=80万元

3、工资薪金的税收金额=80万元

4、工资薪金的纳税调整金额=账载金额-税收金额=100万元-80万元=20万元

附注：填报说明

第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。

第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额(实际发放的工资薪金)。

第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报。

第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。

政 策

1、国家税务总局公告2015年第34号《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》：

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

2、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定：“《实施条例》第三十四条所称的‘合理工资薪金’，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

3、国家税务总局公告[2011]第34号规定：

第六条 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。也就是说，本年度经营期间未取得的发票，在汇算清缴期间必须取得发票否则当年税前不准抵扣。

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来源：高顿财税学院（ID：gaoduncaishui），转载于郝老师说会计（有问题可以加微信gd20180206交流）