所得税收入大于增值税收入的解释

【实务】享受免征增值税优惠，增值税销售额与企业所得税收入是否一致

文/税海涛声

增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，符合免征增值税政策规定的，享受免征增值税优惠后，其免征的增值税额是否需要单独体现为应税收入呢？

对于这个问题，结合相关税收政策及会计处理规定，笔者是这样认为的。

首先，小规模纳税人应这样进行相关增值税的纳税申报：

（1）2023年起，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》。

注：在2021年4月1日至2022年12月31日期间，增值税小规模纳税人合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税，亦按上述规定执行。

（2）在2022年4月1日至2022年12月31日期间，增值税小规模纳税人取得的适用3%征收率应税销售收入，合计月销售额超过15万元（按季度纳税的超过45万元）的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

那么，从以上小规模纳税人免征增值税的纳税申报规定这个维度看，对于免征增值税销售收入，相应的增值税（免征）税额要与不含税销售额分别填报（即价税分离），因此，其申报的销售额是不含税销售额，如果账务处理与纳税申报对于销售额保持同一口径，则计算会计利润时也是以不含税销售收入作为收入的。

再者，对于账务处理，实务中还有一种操作方式，就是小规模纳税人对于免征增值税的销售收入，不计提增值税（免征）税额，全额计入销售收入。当然，进行增值税纳税申报时，还是按照前述申报规定进行，只是在账务上进行会计处理时，计入收入的是未进行价税分离的全额。反正是免征增值税，就以取得的全部价款和价外费用全额计入销售（营业）收入，省略了计提应纳（免征）增值税额再转其他收益（营业外收入）的过程。以此方式计算的利润总额，与前述按照《增值税会计处理规定》方式计算的利润总额是一致的。而且，实务中采用这种方式记账的企业还很多。

正所谓，发票归发票（征收率栏：免税）、记账归记账（不进行价税分离）、申报归申报（价税分离，体现免税额）。

总之，直接免征的增值税，不论是通过“其他收益（营业外收入）”科目并入，还是直接作为收入总额，殊途同归，最终都将进入利润总额，并入应纳税所得额缴纳企业所得税。

下面有个例题，大家帮忙分析一下：

闻涛万佳商务有限公司在2023年一季度收取适用3%征收率的销售收入30.3万元，发票怎么开具？记账时要不要价税分离呢？增值税销售额是多少？能否享受季度销售额未超过30万元免征增值税优惠呢（免税收入不含税/免税收入含税的影响）？企业所得税收入是多少？

选自《企业所得税疑难问题实务解析》第二版