体验所得税资产

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Q1：如果企业未确认亏损形成的递延所得税资产，则坏账准备、减值准备，是否同样不确认递延所得税资产？

A1：一般不确认。

递延所得税资产的确认前提是未来有足够的应纳税所得额转回，即，未来不纳税，就谈不上转回。于是问题便集中，如果未来没有足够的应纳税所得额，那么有限的金额是先给坏账准备转回还是先给可弥补亏损转回。

比如坏账准备转回形成的负数资产减值损失，导致利润增加100万，假设最终实现利润200万，前期累计亏损300万，那么这200万是先纳税，然后转回坏账准备对应的递延所得税资产呢，还是先弥补累计亏损？

根据现行所得税法第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

答案很明显是后者，即，先弥补累计亏损（转回可弥补亏损对应的递延累计亏损（转回可弥补亏损对应的递延所得税资产），有余额再纳税，再转回坏账准备等形成的递延所得税资产。

由前述分析，我们得出，①未来5年内，可弥补亏损的顺位优先于坏账准备，即，假设2019年确认1000万可弥补亏损，200万坏账准备，2020年坏账准备转回，2020年-2024年5年预计实现800万利润，那么确认800*0.25的可弥补亏损对应的递延所得税资产，坏账准备不确认；②第6年，即2025年实现利润300万，2025年坏账准备转回，且2020-2024年之间未新增可弥补亏损，则2019年确认的坏账准备形成的暂时性差异应当确认递延所得税资产。

综上，由于可弥补亏损优先使用应纳税所得额的期限是5年，因此坏账准备等对应的暂时性差异就得被它压制五年，它不确认，其他都不能确认递延所得税。如果你预计坏账准备在5年后转回，且5年后有足够的弥补亏损后应纳税所得额，那么你可以在2019年只确认坏账准备暂时性差异对应的递延所得税资产，而不确认可弥补亏损对应的递延所得税资产。实务中，这种预计很难，所以一般遇到可弥补亏损不确认，坏账准备确认的情况，都是需要审计调整的。

Q2：根据财政部税务总局科技部公告2022年第28号，22年10-12月采购的固定资产可以加计扣除。如果2022年10-12月，公司新建工厂仍然处于在建状态，采购的备已经验收到货并获取发票，但是由于工厂整体尚未完工，相关设备尚未计提折旧暂时在在建工程核算。请问老师，该批设备是否可以享受加计扣除政策？

A2：在企业属于高新技术企业的情况下，应该可以享受加计扣除政策。具体把握好固定资产的购置时点：根据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(2018年第46号)的规定，固定资产购置时点按以下原则确认：以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认;以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认;自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。另建议采购的设备按固定资产入账！

问：如果是已到厂但还处于安装调试中的设备，账面还是在建工程，按照以上说法是不能享受加计扣除吗？还有购买的工程物资，以后用于工程建设的，也不能扣除吧。

C社：政策说的是固定资产，工程物资是不行的。

Q3：企业与金融机构间的借款，企业与企业之间的借款都是什么规定，贷款利息不能开专票？还有其他的就是什么税前列支的问题，能不能税前扣除的情况，银行能？。企业与企业之间是不是无论开不开发票都不能税前扣除？老师能对上段话确认总结一下么？

A3：1、增值税方面，贷款利息不能抵扣，一般都不开专票；2、所得税方面，贷款利息取得增值税普通发票，从银行取得的，是可以在税前扣除的；3、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；4、企业与关联方发生的借款利息还要符合债资比的要求：金融企业为5：1;其他企业为2：1。

总之，企业与企业（非金融企业）之间的利息可以扣除，一般需要以下条件：A 需要取得发票；B 不能超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额；C 符合债资比的要求。