所得税准予扣除什么意思

考点1：税前扣除项目总述

1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2.不得扣除项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

【提示】上述第（3）、（4）项是纳税人承担行政责任或刑事责任的支出，在企业所得税税前不得扣除；如果是合同违约金、银行罚息、法院判决由企业承担的诉讼费等民事性质的款项，可以据实在企业所得税税前扣除。

（5）除国家规定的公益性捐赠支出可以按规定比例扣除外，其他捐赠性支出一律不得在税前扣除；

（6）企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；

（7）未经核定的准备金支出；

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

【相关链接1】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

【相关链接2】企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算应纳税所得额时扣除。

【例题1•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应纳税所得额时不得从收入总额中扣除的有（ ）。

A.企业发生的合理的劳动保护费用

B.企业不征税收入用于支出所形成的费用

C.企业不征税收入用于支出形成的资产所计算的折旧

D.企业缴纳的房产税

【答案】BC

【例题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，甲居民企业2017年度的下列支出中，不得在税前扣除的有（ ）。（2018年）

A.向投资者支付的股息30万元

B.税收滞纳金3万元

C.向税务机关缴纳的消费税35万元

D.被没收财物的损失5万元

【答案】ABD

【解析】企业缴纳的税款只有2种在企业所得税前不得扣除：（1）增值税；（2）企业所得税。

【例题3•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。

A.企业支付的合同违约金

B.企业支付的企业所得税税款

C.企业内营业机构之间支付的租金

D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费

【答案】A

【例题4•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。

A.向投资者支付的红利

B.企业内部营业机构之间支付的租金

C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费

D.未经核定的准备金支出

【答案】ABCD

【例题5•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。

A.税收滞纳金

B.被没收财物的损失

C.向投资者支付的股息

D.缴纳的教育费附加

【答案】ABC

考点2：税金的扣除

【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（ ）。

A.增值税

B.消费税

C.资源税

D.房产税

【答案】A

【解析】企业缴纳的增值税和企业所得税，不能在税前扣除。

考点3：与人员薪酬有关的扣除项目

（一）工资、薪金支出和三项经费

1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

3.三项经费

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2019年重大调整）

【提示】软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

【例题1•单选题】甲公司2017年度的企业所得税应纳税所得额为300万元，工资、薪金总额为40万元，全年拨缴的工会经费为2万元，且能够提供有效凭证。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的工会经费为（ ）万元。（2018年）

A.2

B.0

C.1

D.0.8

【答案】D

【解析】工会经费的税前扣除限额＝工资、薪金总额×2%＝40×2%＝0.8（万元），全年拨缴的工会经费2万元超过税前扣除限额，税前只能按限额扣除0.8万元。

【例题2•判断题】软件生产企业发生的职工培训费用在计算当年的企业所得税应纳税所得额时，可以据实全额扣除。（ ）

【答案】√

【例题3•判断题】某有限责任公司2012年发生的合理的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2012年的应纳税所得额时，支出的职工福利费应据实扣除。（ ）（2012年）

【答案】×

【解析】职工福利费的扣除限额=950×14%=133（万元），实际发生额150万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除133万元，而非据实扣除。

（二）保险费

1.企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。

2.职工基本社会保险

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

3.补充社会保险

企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

4.商业人身保险

（1）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。

（2）除企业依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

考点4：与生产经营直接相关的重要扣除项目

1.业务招待费支出

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【提示1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”，请区别于“销售货物收入”。

【提示2】从税法角度理解，销售（营业）收入主要包括销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入。通常不包括转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，接受捐赠收入，其他收入（如企业资产溢余收入、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收入等）。

【例题1•单选题】甲公司2016年销售收入为2200万元，当年发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出为60万元，且能够提供有效凭证。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（ ）万元。（2017年）

A.11

B.60

C.36

D.50

【答案】A

【解析】（1）扣除限额1=实际发生额×60%=60×60%=36（万元），扣除限额2=销售（营业）收入×5‰=2200×5‰=11（万元），限额1＞限额2，甲公司2016年业务招待费的扣除限额为11万元；（2）由于实际发生额超过税法规定的扣除限额，甲公司在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时只能按限额扣除11万元，超过限额的部分不能扣除。

【例题2•单选题】某制造企业2014年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（ ）万元。（2015年）

A.10.8

B.15

C.16

D.18

【答案】A

【解析】扣除限额1=18×60%=10.8（万元），扣除限额2=（3000+200）×5‰=16（万元），限额1＜限额2，税前准予扣除的业务招待费为10.8万元。（纳税调增额=18-10.8=7.2万元）

【例题3•单选题】甲服装生产企业（简称甲企业）2017年度产品销售收入为4000万元，当年发生的管理费用是250万元，其中业务招待费60万元，且能够提供有效凭证。甲企业在2017年度企业所得税汇算清缴中允许扣除的管理费用为（ ）万元。（2018年）

A.20

B.250

C.210

D.36

【答案】C

【解析】（1）注意区分“允许扣除的管理费用”和“允许扣除的业务招待费”；（2）扣除限额1＝实际发生额×60%＝60×60%＝36（万元），扣除限额2＝销售（营业）收入×5‰＝4000×5‰＝20（万元），税前允许扣除的“业务招待费”为20万元；（3）管理费用250万元中，有40万元的业务招待费税前不得扣除，因此，税前允许扣除的“管理费用”＝250-（60-20）＝210（万元）。

2.广告费和业务宣传费

（1）基本规定

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）特殊规定

①对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

②烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

【例题•多选题】甲公司主要从事服装生产和销售业务，2013年度取得销售收入4000万元，当年发生的与经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（ ）。

A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

【答案】AD

【解析】（1）甲公司主要从事服装生产和销售业务，属于一般企业（并非化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或烟草企业）；（2）选项AB：扣除限额1=60×60%=36（万元），扣除限额2=4000×5‰=20（万元），业务招待费准予扣除的数额为20万元；（3）选项CD：扣除限额=4000×15%=600（万元），实际发生广告费和业务宣传费支出200万元，未超过扣除限额，可以全部在税前扣除。

3.公益性捐赠

（1）公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织（依法取得公益性捐赠税前扣除资格）或者县级（含县级）以上人民政府及其部门和直属机构，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【提示】纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

【提示】企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

【案例】甲公司2018年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账户中列支了通过具备法定资格的公益性社会组织向灾区的捐款38万元。已知企业所得税税率为25%。

【评析】（1）限额=300×12%=36（万元）＜实际发生额38万元，当年税前准予按限额扣除36万元，超出限额的2万元可以结转以后3年扣除。（2）纳税调增2万元。

【例题1•单选题】甲公司2016年的年度利润总额为300万元，当年发生的公益性捐赠支出为50万元。甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出的数额为（ ）万元。

A.50

B.30

C.45

D.36

【答案】D

【解析】（1）扣除限额=300×12%=36（万元）；（2）实际发生额50万元，超过了税法规定的扣除限额36万元，在计算2016年企业所得税应纳税所得额时只能扣除36万元，其余14万元可以结转以后3年内扣除。

【例题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，超出规定扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除的有（ ）。

A.职工福利费

B.补充养老保险费

C.职工教育经费

D.业务宣传费

【答案】CD

【解析】可以结转扣除的支出项目：（1）职工教育经费支出；（2）广告费和业务宣传费支出；（3）公益性捐赠支出（3年内）。

【例题3•单选题】2013年度，某企业通过具备法定资格的公益性社会组织向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为（ ）万元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

【答案】B

【解析】（1）企业通过具备法定资格的公益性社会组织向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，该笔捐赠的税前扣除限额=1000×12%=120（万元），实际捐赠额为100万元，可以全额在税前扣除，无须调整；（2）直接向受灾小学的捐款20万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元；（3）该企业2013年度应纳税所得额=1000+20=1020（万元）。

【例题4•单选题】某企业2012年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过具备法定资格的公益性社会组织向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2012年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（ ）万元。

A.5

B.2.4

C.1.5

D.1

【答案】B

【解析】捐赠扣除限额=20×12%=2.4（万元），实际发生捐赠额5万元，超过了扣除限额，当年只能在税前扣除2.4万元。