融资租赁所得税

经过近十年的高速发展，国内融资租赁行业已进入成熟期。2019年以来，受到宏观经济增速放缓、疫情反复、监管趋严等因素影响，租赁合同余额有所下降；部分风控能力偏弱、不具备可持续展业能力的尾部租赁公司逐渐退出市场。

1、含义

融资租赁一词来源于英文“Financial Lease”，在英文中含有财政、金融的之意，因此也被翻译为金融租赁。

金融租赁：是与实体经济紧密结合的一种投融资方式，是推动产业创新升级、促进社会投资和经济结构调整的积极力量。近年来，我国金融租赁行业取得长足发展，综合实力显著提升，行业贡献与社会价值逐步体现。

金融租赁公司是为具有一定生产技术和管理经验但生产资料不足的企业和个人提供融资融物服务的金融机构。通过设备租赁，可以直接降低企业资产负债率；通过实物转租，可以直接促进产能转移、企业重组和生产资料更新换代升级；通过回购返租，可以直接提高资金使用效率。

融资租赁：是指出租人与承租人达成租赁意向的基础上，由承租人按自己的意愿对租赁物及其供应商进行选择，由出资人提供资金向承租人选定的供应商购买承租人所选定的租赁物，再将该租赁物出租给承租人使用，由承租人支付租金并承担租赁物风险的一种以融资方式融通资金的交易模式。

2、融资租赁管理划归银保监会

此前，我国管理体制下的融资租赁公司分为三种，商务部主管的内资融资租赁公司、外资投资设立的外资融资租赁公司、银监会管理下的金融租赁公司。前两种可以视为非金融机构、第三种可以视为非银行金融机构。如今所有的融资租赁公司均划归银保监会管理，三种融资租赁公司统一管理和规制也将逐渐落实。

商务部办公厅关于融资租赁公司、商业保理公司和典当行管理职责调整有关事宜的通知_其他_中国政府网www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2018-12/31/content_5438420.htm

2018年5月8日，《商务部办公厅关于融资租赁公司、商业保理公司和典当行管理职责调整有关事宜的通知（商办流通函〔2018〕165号）》，该通知载明：根据《中共中央关于深化党和国家机构改革的决定》等文件要求和全国金融工作会议精神，商务部已将制定融资租赁公司、商业保理公司、典当行业务经营和监管规则职责划给中国银行保险监督管理委员会（以下称银保监会），自4月20日起，有关职责由银保监会履行。

3、区别

（1）机构性质不同

融资租赁公司是一般工商企业，金融租赁公司是金融机构。金融租赁公司是非银行金融机构。融资租赁公司是非金融机构企业。虽然融资租赁公司总想往金融方面靠，但国务院《关于加强影子银行监管有关问题的通知》要求“融资租赁等非金融机构要严格界定业务范围。……融资租赁公司要依托适宜的租赁物开展业务，不得转借银行贷款和相应资产。”严防租赁公司从事影子银行业务。

金融租赁公司不包括在影子银行嫌疑之内。金融租赁公司的资金来源虽然多来自同业短期资金市场。因其已纳入信贷规模管理，不是影子银行，充其量属于类银行的金融业务。

（2）商事属性不同

融资租赁公司注册资本是认缴制，金融租赁公司注册资本是实缴制，先证后照。

（3）业务性质不同

融资租赁公司资金来源除了资本金以外主要是银行借款，其与商业银行是一般企业和商业银行的关系。金融租赁公司资金来源除资本金外，还能吸收股东存款、同业拆借、同业借款、发行金融债券等，融资成本低，资金吸纳能力强，其与商业银行属于金融同业的关系。

（4）行业划分不同

按照行业划分，金融租赁公司属于金融业（J门7120大类）其他金融活动中的金融租赁。融资租赁公司尚未见到明确的产业归属，只有在租赁和商务服务业（L门7310大类）中见到租赁业中的设备租赁。

（5）法律授权不同

银监会对金融租赁公司的审批和监管是按《中华人民共和国银行业监督管理法》履行行政管理职责，目前尚未见到人大通过的法律文件允许商务部对融资租赁公司的前置审批和监管进行授权。

《外商投资租赁业管理办法》引用的《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国外资企业法》《中华人民共和国中外合资经营企业法》《中华人民共和国中外合作经营企业法》均没有授权过去的外经贸部或现在的商务部对融资租赁业进行监管和审批的法律条文。

（6）监督管理方式不同

金融租赁公司监管部门按照放款人监管。租赁公司在监管部门批准的信贷规模范围内开展业务活动。租赁资产发生变化时，每日都要上报。监管部门对租赁公司的银行账户有可靠的监控。

融资租赁公司监管部门按照不允许开办金融业务的方式对租赁公司的经营行为进行监管。要求租赁公司“不得从事吸收存款、发放贷款、受托发放贷款等金融业务。

未经相关部门批准，融资租赁企业不得从事同业拆借等业务。严禁融资租赁企业借融资租赁的名义开展非法集资活动。”监管部门并不能及时准确地掌握租赁公司的资产实际状况和资金流动情况。租赁公司在金融机构批准的授信范围内开展业务活动。

（7）租赁标的物范围不同

金融租赁公司的租赁标的物限定在“固定资产”。在实际监管中还有窗口指导，调整固定资产的经营范围。融资租赁公司的标的物限定在“权属清晰、真实存在且能够产生收益权的租赁物为载体”标的物的灵活性与会计准则和税收政策不符，容易产生行业的潜在风险。

（8）风险管理指标不同

金融租赁公司按照金融机构的资本充足率进行风险控制的。依照《巴塞尔协议》资本充足率不能低于8%。融资租赁公司按照“风险资产不得超过净资产总额的10倍。”的要求进行风险管理。实际运作中，这个指标由出资人按照市场风险来考虑，与政府监管无关。

（9）对外开放程度不同

金融租赁公司目前没有外资企业或金融机构入股。融资租赁公司从引进中国那天就允许外资设立非金融机构的合资或独资的融资租赁公司。

（10）计提呆坏账准备金不同

财政部关于印发《金融企业呆账准备提取管理办法》的通知，对金融租赁公司形成的“金融资产”税前提取呆坏账准备金。金融租赁公司是按照金融机构的标准，允许金融机构在没有发生损失前也可以计提呆坏账准备金。

非金融机构的融资租赁公司的租赁资产不属于“金融资产”，不能税前提取呆坏账准备金。

按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条的解释：“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”

也就是说融资租赁公司的租赁物发生了损失才可以计提准备金，没有发生损失就不能计提准备金。

（11）租赁资产登记

金融租赁公司被监管部门要求将租赁资产在人行的《融资租赁登记公示系统》进行登记。融资租赁公司被监管部门要求将租赁资产每个季度向《全国融资租赁企业管理信息系统》传入经营数据，以此作为公示登记。

（12）海关监管不同

《海关免关税进口申请程序》中规定：在办理减免税货物贷款抵押申请手续时，特定减免税货物贷款抵押限于向中国境内金融机构或境外金融机构。而金融机构仅限定在“非银行金融机构（包括信托投资公司、融资租赁公司和财务公司等）。”非金融机构的融资租赁公司不在此范围内。

当前似乎有一种趋势，融资租赁公司都在强调自己的金融属性，希望在政策上能和金融靠拢。金融租赁公司怕一些融资租赁公司的不规范经营，影响到社会对自己的不正确看法，总想与融资租赁公司进行切割。尤其是政策上的差异，让两类租赁公司不是越走越近，而是渐行渐远。

4、融资租赁公司数量

根据中国租赁联盟、南开大学当代中国问题研究院、天津自贸试验区租赁联合研究院联合发布了《2022中国融资租赁业发展报告》显示，截至2022年底，全国融资租赁企业(不含单一项目公司、分公司、SPV子公司、港澳台当地租赁企业和收购海外的公司，不含已正式退出市场的企业，包括一些地区监管部门列入失联或经营异常名单的企业)总数约为9840家，较上年底的11917家减少2077家。截至2023年5月份，从银保监会网站可查询到金融租赁公司共计73家。

在成立的金租公司中多为银行系，由国有银行、股份制银行、城商行、农商行控股或参股48家。目前金租公司业务主要集中在：城市公用事业、大型设备、航空航运、医疗健康、轨道交通、车辆运输、工程机械、绿色能源、教育文化及三农领域。

5、融资租赁业务聚集区域

截至2022年12月底，全国31个省、市、区都设立了融资租赁公司，但绝大部分仍分布在东部地区。其中广东、上海、天津、山东、辽宁、福建、浙江、江苏、北京等省市的企业总数约占全国90%以上。

金融租赁业发展的前三个地区分别是：天津、上海和广东南沙区。天津的租赁业主要集中在滨海新区、开发区、空港，还有东疆保税港区。其中东疆保税港区目前光飞机租赁已超过了2000架，成为第二大世界飞机租赁聚集地。其他的重点租赁业务在这里也是应有尽有。

上海的租赁业主要集中在浦东新区，目前租赁企业在稳步发展，业务总量已超过了1.5万亿元，接近天津的水平。广东南沙区发展时间虽然只有五六年，但发展速度快，我国新成长的融资租赁第三极，是华南地区最大的飞机和船舶租赁集聚区，飞机租赁业务完成240多架、船舶租赁业务完成93艘，累计合同额超6000亿元。

目前，厦门自贸区融资租赁企业数量已达到了400家，飞机租赁已经做到150多家，船舶租赁、工程机械也达到了相当大的数量，在集成电路的租赁、影视机械的租赁开创了先河，也达到了一定规模。未来厦门有望成为中国第四个现代化融资租赁集聚区。