现金盘亏所得税汇算清缴

5月份已临近2022年所得税汇算清缴的尾声，已有许多跨境卖家咨询资产减值损失申报表的填列规则，小编对此做了以下整理，接下来就带大家一起了解资产减值损失税前扣除及纳税调整到底如何填写吧！

01

资产损失的相关定义

资产的概念：

资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入相关的资产。

1、货币型资产：包括现金、银行存款、应收及预付款等。

2、非货币性资产：包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等。

3、投资：包括债权性投资和股权（权益）性投资。

政策依据： 《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号 第一条）

资产损失的定义：

1、实际资产损失：企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。

2、法定资产损失：企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失 。

政策依据：国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号 第三条）

02

资产损失如何税前扣除

▌政策依据：

按照《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》(国家税务总局公告2018年第15号)的规定：

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

▌涉及申报表：

1、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表

2、《纳税调整项目明细表》（A105000）

3、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）

▌案例展示：

X公司是一家跨境电商的贸易型企业，主营产品是手机配件，在2022年5月购买了一批手机配件，采购的账面成本是26万，而其市场公允价值23万，增值税进项税额3.38万元，且至2022年12月市场公允价值未再发生变动。

账务处理：

2022年5月需计提跌价准备26-23=3万

借：资产减值损失 30000

贷：存货跌价准备 30000

税务处理：

计提的资产减值损失需在2022年度汇算清缴时作纳税调整增加处理。

1.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第7行“资产减值损失”填列30000

2.《纳税调整项目明细表》（A105000）第33行第1列“账载金额”填列30000，同行次第3列“调增金额”自动显示30000

3.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第15行“纳税调整增加额”自动显示30000

03

资产损失税前扣除备查材料

资产损失想得到税前扣除，必须要有满足税法规定的证据材料。企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

（一）外部证据

政策依据：国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号 第十六条、第十七条）

（二）内部证据

政策依据：国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号 第十六条、第十八条）

▌敲黑板：

跨境电商企业通常会遇到到哪些资产损失税前扣除呢？

应收预付款损失：

1、企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

2、企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

政策依据：国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号 第二十三、二十四条）

存货损失：

1、存货盘亏损失：为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

2、存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

3、存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

注意：存货损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

政策依据：国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号 第二十六、二十七、二十八条）

tips：跨境卖家公司主体较多，货币及非货币性资产损失所得税税前扣除需要归属相应的经营业务主体中，切不可混淆主体入账核算！