收据所得税汇算清缴可以抵扣吗

小伙伴们，我们企业所得税的征收方式一般可分为2种，分别是企业所得税汇算清缴和企业所得税预缴。

想一想思考一下：为什么企业所得税会分为预缴和汇算清缴呢？

二者的目的不同：预缴是为了税务局保证税款均衡入库的一种手段。而企业所得税汇算清缴，根据国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知（国税发〔2005〕200号）规定，是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

小伙伴们，是不是觉得有点晦涩难懂呢？周周跟各位小伙伴们简化一下,其实我们平时所做的预缴是税务局为了保证税款能够均衡及时入库的一种手段，而我们年度企业所得税汇算清缴则是对预缴税款一种结清行为。

我们了解过了企业所得税汇算清缴和企业所得税预缴产生的原因之后，那么二者之间还有其他的不同吗？快跟周周一起来学习一下企业所得税汇算清缴和预缴的不同之处吧！二者的不同之处主要体现在以下两个方面计算基数不同和相关的财税处理也是不同的。

首先我们来看一下二者计算基数的不同：

周周来解析：

1.预缴企业所得税是以实际利润额为填报基数的，实际利润额是由利润总额-以前年度待弥补亏损-不征税收入-免税收入得来的。

2.企业所得税汇算清缴则是以应纳税所得额为填报基数的，应纳税所得额是由收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损计算得来的，应缴纳税额是由应纳税所得额*适用税率计算得来的，税率一般为25%（一般企业）、15%（高新技术企业）、20%、10%（小微企业）。

周周来解析：

我们计算过程汇总所涉及到的不征税收入为财政拨款、行政事业性收费及政府性基金等项目，免税收入为国债利息收入、居民企业之间的股息、红利所得免征企业所得税。

其次我们来看一下财税处理的不同

1.预缴企业所得税的财税处理：

举个例子：

周周有限公司2022年第一季度会计利润总额为100万元，所得税税率为25%，以前年度未弥补亏损15万；其中包括国债利息收入5万元，全年利润如图所示：

我们来看一下，周周公司全面4季度的所得税预缴如何进行财务处理：

账务处理如下：第1季度的财务处理：

计提应预缴企业所得税时：

借：所得税费用20万

贷：应交税费——应交所得税20万【（100-15-5）×25%】

缴纳企业所得税时：

借：应交税费——应交所得税20万

贷：银行存款20万

第2季度会计处理：

借：所得税费用15万

贷：应交税费——应交所得税15万[（140－80）]×25%

缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税15万

贷：银行存款15万

第3季度实际累计利润为亏损-10万元，实际利润为-150万元，暂不交税也不作会计处理。

第4季度实际累计利润110万元，税法规定应先预交，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第2季度）实际利润总额，暂不交税也不作会计处理。

继续接以上的例子：

周周有限公司进行汇算清缴后该年度应纳税所得额为120万元，应交企业所得税额为30万元，而企业已经预交所得税额35万元，按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。

如果是抵缴税款，其会计处理如下：

借：其他应收款——所得税退税款5万

贷：以前年度损益调整——所得税费用 5万

如果是退税款，其会计处理如下：

借：银行存款5万

贷：以前年度损益调整——所得税费用 5万（企业会计准则）

未分配利润5万（小企业会计准则）

2.企业所得税汇算清缴财税处理

周周有限公司（所得税税率25%）2022年度会计利润1000万元，企业按会计利润计提应交所得税250万元。2023年3月份，周周有限公司对所得税进行汇算清缴后的应纳税所得额为1200万元。汇算调整事项如下：

（1）不得税前扣除的罚款、不合规票据支出50万元，调增应纳税所得额；　　

（2）权益法确认的投资收益100万元，调减应纳税所得额；　

（3）本期计提存货跌价准备50万元，调增应纳税所得额。

解析：第（1）项属于永久性差异，账务处理如下：　

　借：利润分配——未分配利润（50×25%×90%） 11.25万　　　

　盈余公积（50×25%×10%） 1.25万　　　

　贷：应交税费——应交所得税（500000×25%） 12.5万 　

　第（2）项属于应纳税暂时性差异，账务处理如下：　　

借：应交税费——应交所得税 25万　　　

贷：递延所得税负债（1000000×25%）25万　

　第（3）项属于可抵扣暂时性差异，账务处理如下：　

　借：递延所得税资产（500000×25%） 12.5万　　

　　贷：应交税费——应交所得税 12.5万