超出所得税税前抵扣限额的业务招待费计入

企业所得税扣除：税法中对业务招待费扣除的规定

一、税法规定税前限额扣除—— 2 个扣除标准中的较小者

1、最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰

2、有合法票据的，实际发生额的 60％扣除。

3、应用:

4、计算限额的依据——销售（营业）收入

A、包括：销售货物收入（未扣除现金折扣）、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等。即：会计“营业收入”＋会计不做收入的税法视同销售收入（结合纳税申报表）。

B、不包括：增值税税额。

C、业务招待费、广宣费税前扣除限额的依据相同。

二、对从 事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

三、企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按 实际发生额的 60％计入筹办费，按规定税前扣除。（筹建期间发生的筹办费扣除：生产经营当年一次性扣除，或作为长期待摊费用不短于 3 年摊销）

例2：甲制造业企业 2021 年全年实现收入总额 8000 万元（未扣减销售折扣 80 万元），其中包括国债利息收入 7 万元、金融债券利息收入 20 万元、从被投资公司分回的税后利润 38 万元；后经聘请的会计师事务所审计，还发现有关税收问题如下：

（1）转让 5 年以上非独占许可使用权收入 700 万元，与之相应的成本及税费为 100 万元，会计未作处理。

（2）将自产的产品用于对外投资，该产品同期同类市场价格为 200 万元（不含增值税），成本为 140万元，该项业务未进行账务处理。

（3）企业全年发生已入账的业务招待费 45 万元（其中有 5 万元未取得合法票据）。

解：企业当年的销售（营业）收入＝8000－7－20－38＋700＋200＝8835（万元）

允许扣除的业务招待费限额＝8835×5‰＝44.175（万元）

实际发生额的 60％＝（45－5）×60％＝24（万元）＜44.175 万元，准予扣除 24 万元

调增应纳税所得额＝45－24＝21（万元）

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