免税项目没有合规票据，如何进行企业所得税申报填写？

彭怀文

问题描述：公司业务属于农林牧渔免税项目，对应的成本费用没有合规票据，如何进行申报填写？

免税项目的业务招待费超标部分和税收滞纳金，需要在107020里纳税调增么？

【解答】

根据企业所得税申报表的填报说明，农林牧渔免税项目应填报《A107020所得减免优惠明细表》等报表。

假如某农牧企业的免税项目收入是1000万元，除职工薪酬支出300万元满足税前扣除凭证要求的税法规定，其余支出500万元均不满足税法对税前扣除凭证的要求。公司当年的利润为200万元，无以前年度亏损弥补。

针对上述案例，企业应按规定填写以下申报表：

第一步：填写《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》，并在第13栏"三、利润总额（10+11-12）"体现出200万元利润。

第二步：填写《A107020所得减免优惠明细表》，如下图：表-1。

说明：由于免税项目对应的成本费用有500万元没有合规票据，所以在此表第8列的"纳税调整额"应填写纳税调整金额。

第三步：填写《A105000纳税调整项目明细表》。由于500万元成本无合规票据，都应做纳税调整，为简化，此次暂时全部填入"其他"。如下图：表-2.

思考一下，为什么在A107020调整了，还要在此处在此调整？

第四步：自动生成《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》相关数据，如图：表-3.

说明：如果第三步不填写《A105000纳税调整项目明细表》的话，A100000表第23栏的"五、应纳税所得额（19-20-21-22）"结果就会是-500万元，明显就不符合纳税调整的初衷，所以必须要填报A105000调整。

同样的道理，免税项目的业务招待费超标部分和税收滞纳金，也需要按照上述流程填报。

虽然，通过上述填报，我们可以看出，对于免收项目，即便是成本费用没有合规的税前扣除凭证，虽然需要进行纳税调整，但是最后实际上还是不会交税的。

那么，实务中是不是我们就可以不依法索取发票呢？

答案当然是否定的！

《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条规定"违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收"，其中就包括"以其他凭证代替发票使用的"。

因此，免税项目中，如果应该取得发票的，而是"以其他凭证代替发票使用的"，税务机关有权予以查处并处罚的。