不能所得税税前扣除的情况

一转眼，“五一小长假”就结束了，翅儿这个假期可是一直没有闲着，昨天在直播的时候，就有同学在直播间问：

“给员工发的年终奖去年年底还没有计提，现在5月实际发放还能税前扣除吗？”

翅儿相信大多数伙伴在做企业所得税汇算清缴时，都会面临这个问题。

这不，趁着假期结束，就来写一篇文章专门讲讲。

我们首先要明确会计上“应付职工薪酬”与税法上“工资薪金”内容的差异。

这里一定要注意一个关键的概念：

会计上的应付职工薪酬和税法上的工资薪金它不是一回事，一定不要把它画等号。

先来看会计上的应付职工薪酬，它其实是一个大的概念。

我们要看准则里的职工薪酬，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等情况。

需要根据这三个规定来看它的范围。

并且，在税法上没有使用“职工薪酬”的概念，而是对会计上的职工薪酬进行分解了。

具体可以看企业所得税汇算清缴中的三级附表：A105050表。

它分为：工资薪金、职工福利费、工会经费、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、补充养老报销、补充医疗保险等等

所以，翅儿提醒你⏰一定要进行对应的区分。

究竟如何区分呢？来，我们往下看。

它们的差异主要体现在：

1、会计上涉及“职工薪酬”的内容范围非常宽泛，而税务上的规定却是相对狭窄的。

所以在进行企业所得税申报时需要将会计上的“职工薪酬”内容进行分解，然后与税法规定进行一一比对。

2、在税法上，职工福利费、职工教育经费、工会经费等都会有扣除比例限制。

福利费14%，职工教育经费8%，工会经费2%。

3、企业工资薪金是否实际支付

税法上强调“实际支出”和“已预提”，如果仅仅是会计上进行了计提，但是并没有“实际支出”的，当然也不能税前扣除。

对于计提的工资，国家税务总局明确了实际支出的时限为年度所得税汇算清缴前（也就是次年的5月31日前）。

如果5月支付了属于22年的年终奖，但是在22年并没有计提，那这种情况在22年就不能税前扣除了。

这一点也同时回答了前面小伙伴提到的问题。

4、企业工资薪金是否合理

工资薪金想要税前扣除，一定是要实际发放的，这是关注的重点之一，其次是工资要合理。

那么工资薪金是否合理，有什么标准呢？

翅儿带你看一下国税函2009年3号通知

这里很明确说了，你首先得有制度，而且必须符合行业及地区标准，再一个要相对固定，并且要实际发放，还要依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

这一点非常关键，翅儿给你举个：

咱们的一位粉丝朋友有一家做咨询的公司，因为工资全部是低于5000元的，所以工资薪金没有去申报个税，结果就被税务稽查了。

最后处理结果是：税务人员对这家企业2020年度没有申报个税的工资200万元都判定为了“不合理”的工资薪金。

并且，不得在2020年度企业所得税前扣除，依法进行纳税调增，最后让他们补缴了相应的企业所得税。

你说是不是很冤呢？

翅儿提醒你一定要注意⚠️：不用交个税并不代表你就不用申报了，0申报也需要申报。

最后再总结一下，一定把握住这两个关键点，不然处理不好也有很大风险：

⚠️涉税提醒：

（1）企业发放的工资、薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资、薪金支出的属性，不允许在企业所得税前扣除；

（2）目前对于没有缴纳社保的人员的工资，只要是属于合理的工资，就允许税前扣除，与是否缴纳了五险一金无关。

好了，关于应付职工薪酬涉税风险分析，翅儿今天就讲到这里，每一家企业都会涉及，一定要掌握清楚哦。

如果你在读文章的过程中，有任何问题需要讨论的，直接在评论区留言，翅儿会尽可能第一时间回复你❤️