实物折扣所得税处理

企业在销售经营过程中，经常会制定一些促销措施，如买一赠一、实物折扣、无偿赠送等。仅从企业运营层面上看，赠送的代价就是产品成本；而税法层面，除了赠送产品成本以外，还需考虑增值税问题。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。

案例如下：

甲公司向客户销售一批商品，共1万件，不含税单价为100元，总价款100万元。双方协商，采取实物折扣的方式，即每销售100件额外赠送10件，本批商品实际赠送0.1万件，该商品适用增值税税率为13%，甲公司按不含税单价100元开具100万发票给客户。

由于赠送商品，需要视同销售，甲公司应计的销项税

=（1+0.1）*100*13%=14.3万元

税收筹划方案：

甲公司不体现赠送，将实物折扣在开发票时变成价格折扣。即按照1.1万件商品计算，商品不含税价格总额为110万元，同时在发票的另一行注明折扣额10万，那么向客户收取的价款仍然是100万。

甲公司该销售应计销项税=100*13%=13万元

《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

通过筹划，甲公司该笔销售业务减轻增值税负担1.3万元（即视同销售额10万*13%）。