所得税公益性捐赠

A公司是一家生产销售运动鞋的企业，为个人独资有限公司，老板姓王。2020年度受疫情影响，A公司经营刚好持平。2021年12月，财务部张会计估算A公司2021年度利润总额为20万元（无纳税调整事项，2021年度应纳税所得额亦为20万元），并将利润预测上报给了王老板。王老板计划拿出公司一半的利润来支持我国的足球基础教育，他大手一挥，A公司在2021年12月通过所在城市的教育局将公司库存的1000双青少年足球运动鞋捐献给了本市20所小学，每双鞋成本100元，不含税售价150元。A公司为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%。不考虑捐赠事项，A公司2021年12月末增值税留抵税额6500元。

王老板认为自己将2021年度税前利润20万元的一半做了公益性捐赠，那么A公司应纳的企业所得税应该少一半。可实际情况如何（本文仅分析增值税与企业所得税，城建税、教育费附加、印花税略）？

（一）增值税

以自产货物对外进行捐赠，视同销售。销项税＝1000×150×13%＝19500（元）。制鞋业属于劳动密集型企业，假设原材料成本占生产成本的50%，则进项税＝1000×100×50%×13%＝6500（元）。应纳增值税＝19500－6500＝13000（元）。

（二）企业所得税

以自产货物对外捐赠，视同销售。

1.纳税调整事项如下：

（1）视同销售产品销售收入＝150000元。

（2）视同销售产品销售成本＝100000元。

（3）会计核算的捐赠支出＝100000＋19500＝119500（元）。

捐赠后的利润总额＝200000－119500＝80500（元）。

2021年度可税前列支的公益性捐赠支出＝80500×12%＝9660（元）。

公益性捐赠支出纳税调增＝119500－9660＝109840（元）。

2.应纳税所得额＝80500＋150000－100000＋109840＝240340（元）。

3.应纳企业所得税额＝240340×25%＝60085（元）。

（1）公益性捐赠虽然在税法上视同销售，但是实际并未带来资金流入，因此2022年1月征收期要缴纳的增值税13000（元）无经营现金流支撑。

（2）进行公益性捐赠之前，A公司应纳企业所得税50000元（200000×25%）；进行公益性捐赠之后，A公司应纳企业所得税60085元。

进行了公益性捐赠，缴的税反而多了，这个结果令王老板始料未及。虽然张会计向他解释，2021年度未能税前扣除的公益性捐赠支出109840元可以在2022—2024年度税前扣除，但是，王老板对未来三年的经营利润并不是很有信心，他打算从今以后的公益性捐赠还是少一些。（选）

作者：刘君慧；单位：广西中税网税务师事务所；来源：注册税务师