所得税坏账准备的税法文件

递延所得税管理涉及很多的事项，从理论上讲也很复杂，运用起来比较困难，以实务的形式来讲更加易懂，有利于管理的落地。在体系上引进递延所得税会计的处理，无论对资产负债表，还是对利润表，清晰度提升很多，这次我们先从坏账准备金来讲讲：

坏账准备是在会计核算中古老的资产减值项目，原来就是一根独苗，最后形成一个系统，除了计提准备金的科目得以保留外，其他的规定变化很大，早些年计提的费用是列支管理费用的，现在统一调整到资产减值损失，这个改变是合理的。

计提坏账准备金不是很多的企业的选择，特别是中小企业，一定是主管者与核算者共同认识到存在建立这个体系的必要性，认识到现实存在的危机需要平滑的处理和安排，也可能是过往管理的经历造成的一些惯性，早些年也成为效益调节的一种手段，过往一提到会计的职业判断，觉得很玄妙，很高深，随着会计核算介入业务的深度，业财融合水平的提高，对经营业务的洞悉已经成为会计工作的重要指标，当然对损失和风险的感知也是明显增强，因此建立这个体系是必要的，除非你的商业环境是封闭的，经营是十分审慎的。

主管者主要是管理核算者就坏账准备制度建立方案的批准，即同意计提，计提的原则，计提的方法，审批已经符合坏账核销的流程等，核算者要做好有关审批文件的保存、会计的处理、涉及坏账核销的材料保存、最后是所得税的有关处理，在计提和核销时引进递延所得税管理，有利于从会计数据上讲清这件事情。

坏账准备金计提的方法较多，比较简单的做法就是比例法，确定期末债权资产的范围，以审定的比例计提与滚动测试，期末保留达到比例金额的准备金，多退少补，为了平滑对效益的影响，我们按季度计提，为了进一步适应风险应对的需要，对于债权中涉诉或明显证据存在大概率坏账的，就单项提高计提比例，甚至对于已经事实形成坏账的，按全额计提，当然考虑到利润的平衡，按一定的年限分期处理，对于未提足的部分作报表附注处理，既保证了资产的相对真实性，同时对未来的资产变化有充分的考量。

坏账的核销绝对是痛苦的事情，会计最看不得资产报损，天灾人祸，不可言表，规范的流程是必要的，首先是完成资产报损的审批流程，通常由业务与法务、财务发起，报主管者审批，保存包括但不限于法院判决、执行文书、终止执行文书，对于破产清算或部分执行的，按债权的差额计入坏账报损，有关资料内部部门要能力配合，财务部门一定要搜集齐全套材料，妥善保管，接受税务机关的后期备案审查，这一块一定要重视，能够税前列支，毕竟能够挽回一定的损失，这是国家买单的。

递延所得税会计核算：

坏账准备金按期计提的部分，应增加所得额，在会计利润基础上，增计提应纳企业所得税，借：所得税费用、递延所得税资产（坏账准备金），贷：应交税金（所得税），递延所得税资产（坏账准备金）项目的余额就是坏账准备金余额与适用税率的积。

坏账准备金实际核销，同时符合税前列支要件的，应减少当期所得额，减计提应纳企业所得税，借：所得税费用，贷：递延所得税资产（坏账准备金）、应交税金（所得税）

在现实中也有一种特殊的情形，就是企业完成了资产的报损审批，会计上也从坏账准备金核销，但有时缺乏必要的法律文件，或者事实不清，不能在税前列支的，这一块就不作递延所得税的处理，在递延资产与坏账准备金余额核对时要注意这部分金额的调整，这种坏账的处理是最无奈的，会计上收不回，税法上不认可，从管理清晰的角度，只能先保证会计数据的真实性，往往也管不了太多的东西。

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