处置长期股权投资所得税处理

甲公司2018年至2019年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2018年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

资料二：2018年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至2018年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。资料三：2018年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因其他债权投资的公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2019年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5 600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1 400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为其他权益工具投资。资料五：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

要求：（1）判断题说明甲公司2018年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。（2）计算甲公司2018年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2019年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

答案解析：

（1）甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

取得股权投资会计分录：

借：长期股权投资—投资成本　4500

贷：股本　1 000（股数）

贷：资本公积—股本溢价　3500（差额倒挤）

取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=

16 000+[480-（500-100）]=16 080（万元），16000是投资时被投资方净资产的账面价值，加上固定资产公允价值增值的部分80万，就是被投资方净资产公允价值，这个金额要和投资成本比一比，计算营业外收入金额。

甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 080×30%=4 824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4 824-4 500=324（万元）。

分录为：

借：长期股权投资——投资成本　324

　贷：营业外收入 324

（2）应确认的投资收益=[6 000-（480/4-500/5）-（ 1 200-900）×50%]×30%=1 749（万元）。

备注：被投资方的净利润要调整到投资方的口径，该项固定资产被投资方一年折旧100万，投资方一年折旧120万，所以站着投资方角度，利润要调减20万，M商品的内部交易有50%未对外卖出，所以内部交易要调减50%的利润。

应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）。

分录为：

借：长期股权投资—损益调整　1749

　贷：投资收益　1749

借：长期股权投资—其他综合收益　60

　贷：其他综合收益　60

（3）处置长期股权投资的损益=5 600+1400-（4 500+ 324+1 749+60）+60=427（万元）。

处置分录：

借：银行存款　5600

借：其他权益工具投资—成本　1400（按公允价值入账）

贷：长期股权投资—投资成本 4824（成本明细科目转平）

贷：长期股权投资—损益调整　1749（成本明细科目转平）

贷：长期股权投资—其他综合收益　60（成本明细科目转平）

贷：投资收益　367

借：其他综合收益　60

贷：投资收益　60

备注：该项其他综合收益是因债权投资而产生的，所以处置可以将其他综合收益结转到投资收益科目，若是其他权益工具投资产生的其他综合收益，处置是计入盈余公积和未分配利润。