所得税坏账扣除比例

财税故事会，越看越省税。

列位看官：有道是最是一年春好处，汇算清缴要避雷。

有些人总以为会计工作很容易去做，只要有老会计前面开了头，后面的会计照猫画虎也就把账做出来了，其实不然。财税工作也要与时俱进，否则即使做错了也发现不了，给企业带来不小的风险。就比如坏账准备企业所得税前的扣除。

2022年初，我们在给某公司进行财税咨询的时候发现，该公司应收账款并不进行账龄分析，统一按照年末余额的5‰来计提坏账准备，且并未真实确认过坏账，而是以计提的坏账准备进行税前扣除。我们当即就此对财务提出了两个风险提示：1.应收账款不按账龄分析或实际情况计提坏账准备，会存在较大的账务风险。2.未实际发生的坏账，即坏账准备不能在企业所得税前扣除，应做调增处理。

财务人员解释说：之所以按5‰来计提坏账准备，是因为税务部门允许在企业所得税前扣除年末应收账款余额的5‰计提的坏账准备。

但当我们询问会计人员政策依据时，他们却无法提供，只是说以前的会计就是这么做的，他们就照猫画虎了一下，甚至还去打电话问了前会计这方面的相关情况，但前任会计也解释不清，只说是按照师傅教的方法做的，而她那位师傅已经退休多年。

见此情景，我们也不再卖关子，财务所认为的应收账款年末余额5‰坏账准备税前可以扣除的政策依据是（国税发[2000]84号）第四十六条 ：经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有法规者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。

但该文件按照国家税务总局令第23号已自2010年11月29日起全文失效。即按现行的所得税相关规定，实际发生的坏账才能税前扣除（实际发生包括实际损失和法定损失），未发生的坏账准备是不可以在税前扣除的。所以该企业应纳税调增相关的企业所得税。

但如果就此打住，这个做法只能让企业吃亏，后续我们又对该公司的应收账款进行了账龄分析，对达到法定损失条件的应收账款进行了相关损失的会计确认处理，并在企业所得税前扣除。

这下企业的企业所得税合法的减少了。

最后还是要强调一下：会计准则和税法都是在不断优化中的，会计在进行记账报税的时候，一定要按照现行政策执行，否则就有可能一方面漏税，一方面又多缴税款。

今天我们就打完收工，下次我们接着唠。