债权投资 递延所得税

案例：2019年1月A上市公司购买一项计入“其他债权投资”的基金投资，面值发行1000万元，期限三年，年利率7%，年末计算分红。

2019年12月计提资产减值准备100万元，利润总额8000万元。2020年6月本项基金投资经测试，恢复原减准备80万元，利润总额3500万元。

2020年9月企业决定出售该项投资，以换取现金的流动，与投资减值准备有关的会计处理如下：

1、2019年12月31日计提资产减值准备

借：其他综合收益 100

贷：其他债权投资-公允价值变动 100

2、所得税费用的预提=100*25%=25万元

借：递延所得税资产 25

贷：其他综合收益 25

3、2020年6月30日原计提减值准备恢复

借：其他债权投资-公允价值变动 80

贷：其他综合收益 80

4、所得税费用的预提=80*25%=20万元

借：其他综合收益 20

贷：递延所得税负债 20

5、2020年9月30日出售基金

其他综合收益=100-25-80+20=15万元

其他债权投资-公允价值变动=-100+80=-20万元

借：递延所得税负债 20

其他债权投资-公允价值变动 20

贷：递延所得税资产 25

其他综合收益 15

所得税费用 5