所得税还原税前

资产损失税前扣除的所得税处理及管理

依据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57 号）规定：资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

一、资产损失确认

1、企业除贷款类债权外的应收、预付账款，减除可收回金额后确认的无法收回的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。例如：债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

2、股权投资损失（减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资），在计算应纳税所得额时扣除：

A、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销、吊销营业执照的。

B、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

C、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过 10 年，且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的。

D、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过 3 年以上的。

3、存货、固定资产损失：

例1：甲企业 2021 年 10 月因管理不善发生原料变质，损失库存外购原材料 32.79 万元（含运费 2.79 万元），相关进项税额均已抵扣，取得保险公司赔款 8 万元，税前扣除的损失是多少？

解：

增值税的非正常损失，进项税额转出额＝（32.79－2.79）×13％＋2.79×9％＝4.15（万元）

企业所得税前扣除的资产损失＝32.79＋4.15－8＝28.94（万元）

4、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

二、资产损失税前扣除管理

1、准予在企业所得税税前扣除的资产损失，分为实际资产损失，法定资产损失。

2、实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已做损失处理的年度申报扣除。

3、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

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