2021年企业所得税汇算清缴表格填列注意事项（4）—A105000纳税调整项目明细表

本期继续分享困扰广大财务人员的难题——企业所得税汇算清缴系列，分享填报汇算清缴的经验和注意事项。第四篇A105000纳税调整项目明细表。本表是最难也是最重要最易出错的表之一。

从上图可以看出，该表的复杂程度，填好这张表基本大功告成了。先说思路如下：

有关项目填报说明及思路

　　纳税人按照“收入类调整项目”“扣除类调整项目”“资产类调整项目”“特殊事项调整项目”“特别纳税调整应税所得”“其他”六类分项填报，汇总计算出纳税“调增金额”和“调减金额”的合计金额。

数据栏分别设置“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调减金额”四个栏次。

“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。

“税收金额”是指纳税人按照税收规定计算的项目金额。

　　对需填报下级明细表的纳税调整项目，其“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调减金额”根据相应附表进行计算填报。

再说几点重要且大部分公司会涉及的内容。

收入类举例：

按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

1、税法规定

《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

2、会计规定

采用权益法核算的长期股权投资，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：初始投资成本大于投资时应被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，不要求对长期股权投资的成本进行调整；初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

3、税会差异

比较税法规定和会计规定，可知，当投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，税会不存在差异；当投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，税会存在差异。

例：某企业于2021年1月取得甲公司30%的股权，支付价款10000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为40000万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。对甲企业对该投资应当采用权益法核算。账面对甲企业投资成本12000万元，计税基础10000万元（实际支付金额）。账上确认的营业外收入2000万元，在2021年所得税汇算清缴时，应做纳税调减，填报A105000《纳税调整项目明细表》第5行即可。

其他收入类依次类推！

扣除类调整项目：

1、职工薪酬

账载金额：指账面记载金额，这个一般不会有疑问！

税收金额：指税法上应该计入当年的金额。一般会有差异，主要在奖金部分，在当年计提奖金，但是次年未全额发放，也就是会减少当年利润和应纳税所得额，因此需要调增增加。但是，头年计提，次年发放是常态，因此税法允许在汇算清缴前发放的，可不用调整。

这里需要财务人员主要是否在存在发放少于计提的情况，着重注意，这里是很多单位风险所在，也是税务稽查重点。

2、业务招待费

这几乎99%正常运营公司会涉及。这里注意是自身60%与营收收入0.5%的谁小的标准。如：业务招待费10000元，营收1000万，那么可以税前抵扣为10000*60%=6000元<1000万*0.5%=5万元，因此账载10000万，税收金额为6000元，调增增加4000元。

3、广告宣传费

同上。注意营业收入15%，且可以结转以后年度扣除。

4、税收滞纳金、加收利息。

这里要注意这里的利息是税务机关以及行政处罚的利息，不允许扣除。这里不包括银行加收的利息，银行违约利息、罚息均可扣除，与银行是企业间正常经营违约产生，非处罚，因此要注意区分！

5、赞助支出

通常是指与企业正常经营无关的赞助支出，纳税调整增加！

……

资产调整类：

1.折旧摊销类，需要注意是否有不符合税法要求的加速折旧——纳税调增增加；账面未享受加速折旧，但是税法允许加速折旧的可纳税调减。（如，单项固定资产金额在5000元以下税法上可以一次性入费用）

2.资产减值准备金：这个税法是不承认的，一般包括坏账准备、存货跌价准备等，纳税调增增加。

……

以上比较常见，有其他疑问欢迎留言交流讨论！