递延税所得税资产

一、递延所得税资产和递延所得税负债的名词解释

通俗的来说，递延所得税资产就是预付税务局，资产类科目，应纳税额调增时，确认递延所得税资产（借方），贷方是所得税费用。

递延所得税负债就是应付税务局，负债类科目，应纳税额调减时，确认递延所得税负债（贷方），借方是所得税费用。

特殊情况如下：

同时注意行政罚款等营业外支出，纳税有调增但不递延，永久性差异，现在不给税前扣除，未来也不给税前扣除。

二、资产和负债的计税基础

资产的计税基础通俗的说就是站在税法的角度资产的账面价值，负债的计税基础是为了向资产靠齐（账面价值-未来税前可扣除的金额），特殊情况的预计负债（预计负债的借方是没有相关票据的），所以不能税前扣除，未来实际发生才能税前扣除。

1、资产的计税基础>账面价值，确定递延所得税资产

2、资产的计税基础<账面价值，确定递延所得税负债(与1相反)

3、负债的计税基础>账面价值，确认递延所得税负债（与1相反）

4、负债的计税基础<账面价值，确认递延所得税资产（与2相反）

负债整体与资产的逻辑是相反的，以上是死记硬背的方法。

另一个记忆方法是，看应纳税所得额变化，根据税法的规定，纳税调增的确认递延所得税资产，纳税调减的确认递延所得税负债。因为调整就意味着当期多交税，就是预付税务局（资产科目，递延所得税资产），纳税调减是当期少交税，后期再交税，就是应付税务局（负债科目，递延所得税负债）。

三、综合题解题思路：

可抵扣、暂时性差异，均是账面价值与计税基础之间的差异，应交所得税金额是依据税法的规定来计算的。可抵扣，确认递延所得税资产（借方）贷方就是所得税费用，暂时性差异确认递延所得税负债（贷方）借方是所得税费用，跷跷板原理。现在缴税了未来才可以抵扣，现在没有缴税未来才补税。特殊情况不能使用所得税费用科目，如其他债权投资、其他权益工具投资，公允价值变动计入其他综合收益，会计上不允许影响损益表，那么确认递延所得税，也不能影响损益表，所以递延所得税资产或负债对应的科目就是其他综合收益科目本身。

综合题做题时，根据题目要求写计算过程，必须要备注调增还是调减应纳税所得额，方便后面计算应纳税所得额时一看就知道是加还是减，否则就记不住了。计算所得税额的思路：按照题目给出的利润总额加纳税调增项（或减纳税调减项），再乘以当期的所得税税率，计算出应交所得税金额，但确认的递延所得税要用未来的税率。同时确认递延所得税资产和确认递延所得税负债的相关分录，分录不用合并，一步一步的写，合并起来容易晕。

尤其要注意其他权益工具投资的公允价值变动，会计核算不影响利润表，确认的递延所得税也不得使用所得税费用科目，用其他综合收益科目。我们杨克智老师说它是会计上的“疯狗”，看到它就提起精神，它会作妖。

纳税调整的类型：计提资产减值（信用减值）、转回的减值、资产折旧摊销（会计与税法不一致）、公允价值变动、预计负债、未弥补亏损、超额广告费、超额职工薪酬、行政罚款、国债利息收入（免税）。尤其注意内部研发无形资产加计扣除，产生税会差异，但不确认递延所得税，但是自行购买的无形资产，摊销产生税会差异，是要确认递延所得税的。这是因为税法允许的加计扣除，是政策的优惠让你多扣少交税，如果还确认一个递延所得税负债，就意味着后期要补税，难道自己把这个优惠白白的放弃了吗。确认递延所得税，整体的纳税金额保持不变，只是按照税法的规定把纳税的时间提前或者退后了。