所得税如何筹划

一、企业所得税收入税收筹划背景

二、企业所得税收入税收筹划概述

三、我国有关企业所得税收入确认的相关条款

四、利用企业所得税收入进行税收筹划的相关案例

（一）、利用收人确认时点进入税收筹划

（二）、利用重构商业模式进行收入税收筹划

（三）、其他企业所得税收入税收筹划注意点

五、总述

六、附属参考文献

一、企业所得税收入税收筹划背景

随着社会经济效益日趋下滑，大多数中小型企业内、外部面临着很多的“不确定”风险因素，国外疫情得不到控制，国家财政经济收入的顶梁柱房地产行业因经济萧条无法支撑，国家如何满足十四亿人民的民生呢？对于中小企业来说，已是在产业迫待转型的夹缝营运中求得生存，经营层面已无法大力提升企业的利润空间，因而税收风险的控制以及税收成本的降低，是企业生存发展的关健。众所周知，企业所得税收入的确认是基础风险点，也是企业税负成本降低的关健点，企业如何在风险可控的情况下生存发展？为国家社会长序久安的稳定状况做出贡献。因此，要求企业财务人员将税收管理工作前置到业务前端，合理地运用政策达到税筹的目的，节约税收开支，将资金用于企业未来发展中。如何运用企业所得税收入税收筹划是本文阐述的重点。

二、企业所得税收入税收筹划概述

企业所得税收入税收筹划指的是依据相关的收入确认税收政策和法律规定对企业税收相关的经济活动进行安排，从而实现企业纳税负担降低。当前,我国的企业所得税收入税收筹划已在企业经营管理活动中频繁的运用，在企业的纳税活动中有着非常重要的地位，纳税筹划的空间巨大。

三、我国有关企业所得税收入确认的相关条款

中华人民共和国企业所得税法实施条例

....第十八条　.......

　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

第十九条 .......

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

第二十条　.......

　　特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　.......

第二十三条　企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

　　(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现.

........

　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》

（国税函[2008]875号）

除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

　　3.收入的金额能够可靠地计量；

　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

..........

(三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

四、利用企业所得税收入进行税收筹划的相关案例

利用企业所得税收入进行税收筹划的关键是：以减少或延缓缴纳税款为目的，综合运用收入确认的相关的税收政策，对合同的实质内容以及签定的收款时期进行约定控制。税法对每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件及确认的时间进行控制，从而达到税筹的目的。

（一）、利用收人确认时点进入税收筹划

1、利息收入、租金收入、特许权使用费收入 在日常工作中，新型的融资方式多种多样，比如众筹融资，社会资本的借贷等。但债务方因需承担高额的利息支出，长期不能及时支付利息，对于债权人来说，须按照合同约定收款时点确认所得税收入，造成垫支税款，造成资金压力。若合同约定收合款时间为实际收到款项的当天。就可以大大地减少资金占用。

例如：债权人（甲）2021年1月1日借款给债务人（乙）1000万元，期限为一年，约定年利率为12%，假设合同约定每月末支付利息，到期还本，但实际乙年底才支付利息。租金每月收取50万元（不考虑折旧），假设只考虑所得税（25%）。特许权使用费(不考虑折旧），月收入使用费为20万元，使用期限为1年

甲按合同约定应缴纳的所得税1-11月：220万元，明细如下：

利息收入所得税小计1000*12%/12*11*25%=27.50万元

租金收入所得税小计50*25%*11=137.50万元

特许权使用费所得税小计20*11*25%=55万元

若将合同统一改成年底一次性收款，年中收到的款项作为保证金，甲单位可延缓缴纳税款220万元，当然合同中的保证金不能正好等于合同应付款项。

2、以赊销、分期收款方式销售货物的。

对于赊销、分期收款方式可以将收款时间尽量推迟，在赊销时合同约定要有不符合收入确定的五大条件之一，只有这样才能满足推迟纳税的条件。销售收入确认在于“是否交货”这个时点上，交货取得销售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入；否则收入未实现。因此，分期收款时需注意：对于赊销产品尽可能地不开具销售发票，等实际收到货款时再开具发票并确认收入，尽理做到税款不垫支，将收入确认的时点，合理归属所得年度，可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。

（二）、利用重构商业模式进行收入税收筹划

企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响。

1、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，应将销售收入在同一销售凭证及同一张发票开具，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。避免误此销售行为作捐赠处理（税务局视同销售处理）。

2、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，此种情形应注意避免，合同签定时注意将此费用作为服务或商品的预收款。将该费用应在整个受益期内分期确认收入。

3、企业组织各种会议活动中，会议活动会发生无偿发放的实物、以及现金抽奖活动、购买烟酒等费用。在所得税中，实物赠送根据政策规定，需要按视同销售按市场公允价值缴纳企业所得税。那么这种情况我们应找一个活动策划公司，将该项会议相关的所有事项一起打包给该活动策划公司，策划活动的服务包含价格礼品、酒水等一切费用，由活动策划公司全额开具现代服务费发票，可以避免企业所得税视同销售而缴纳企业所得税及个人所得税。（在与策划公司进行费用结算时，注意购进物品礼品增值税与策划公司销项税额差额结算）

4、采用售后回购方式销售商品的，应改变商业模式，将售后回购合同改为以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

（三）、其他企业所得税收入税收筹划注意点

企业对于年底所生的的销售业务，可以通过签定合同约定收款日期或推迟办理交货手续，把收入推迟到第二年，以获得推延纳税义务，避免资金的占用，对于发生销售退回及折让的商品，应及时取得相关凭据冲减当年的销售收入，结合两者情况，综合考虑运用小微企业纳税临界点时的，会大大地降低税收成本。

（五）、总体闸述

综上所述，合理地运用企业所得税收入进行税收筹划，会减少或是延迟企业纳税金额，给国家造成暂时性减少财政收入，但从长远来看可以促进经济发展，全面提升国家经济和社会效益。经过对企业所得税收入筹划，可以减少企业的税收成本负担，提高资金使用效率，有利用企业的生存，同进能促进企业的核心竞争力的打造，企业应结合自身的实际情况，在不违背相关政策规定的基础上，适时调整并综合运用税收筹划手段，为企业的健康可持续发展保驾护航，持续地为国家增加财政收入才是长久之计。

（六）、参考文献

1、中华人民共和国企业所得税法实施条例

2、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函[2008]875号

3、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函〔2010〕79号

文章来源：马昌尧老师亲传弟子——易双梅。