总机构所得税分配比例

来源：建筑财税圈-李欣

汇算清缴季来了，对于存在异地经营的建筑企业来说，总分机构税率不同时，企业所得税应该如何计算和申报？今天小编给大家分享一个案例！

案例：甲公司从事建筑服务，总部位于山东省，A、B、C公司是甲公司在陕西、江苏、山西三地设立的分支机构，A、B、C公司适用总分公司汇总纳税政策，已经在总公司所在地办理了分支机构备案。总机构按照2022年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。A分公司适用西部大开发15%的税率优惠政策，其他分支机构和总机构税率均为25%。假设2022年总机构本级及所有分公司应纳税所得额为5000万元（总分机构各承担50%），A、B、C公司应该如何分配及缴纳2022年度企业所得税？

一、政策依据：

国家税务总局公告2012年第57号

也就是说，如果存在总分公司处在不同税率地区时，要分四步计算各自的应纳企业所得税：1. 总公司统一计算全部应纳税所得额；2. 划分不同税率地区计算应纳税所得额；3. 加总计算汇总的应纳所得税总额；4. 总分机构分摊各自的企业所得税税款。

二、计算分摊：

政策非常明确，税率不同时，总分机构应分别计算对应的应纳税额后，加总计算汇总的总分机构企业所得税总额。根据三项权重比例分摊应纳税所得额，具体如下：

1. 总公司统一计算全部应纳税所得额：5000万元

2. 划分不同税率地区计算应纳税所得额

各分公司分摊50%，即分公司应纳税所得额=5000×50%=2500（万元）。

总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额3个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例，根据计算公式，分支机构的分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30。

假定根据以上公式，计算出A、B、C三家分支机构分摊比例分别是0.2、0.3、0.5。

3. 计算不同税率地区的应纳所得税总额

甲公司总部应纳所得税额=2500×25%=625（万元）。　

A分公司应纳所得税额=2500×20%×15%=75（万元）。

B分公司应纳所得税额=2500×30%×25%=187.5（万元）。

C分公司应纳所得税额=2500×50%×25%=312.5（万元）。

应纳所得税总额=625+75+187.5+312.5=1200（万元）。

4. 分摊应纳企业所得税

在各地区税率不同情况下，分支机构分摊的税额=总分机构总应纳税额×50%×分支机构分摊比例

A分公司分摊应纳企业所得税=1200×50%×20%=120（万元）。

B分公司分摊应纳企业所得税=1200×50%×30%=180（万元）。

C分公司分摊应纳企业所得税=1200×50%×50%=300（万元）。

三、纳税申报：

算好了各公司应缴纳的企业所得税，我们再去看看申报表怎么填写吧！根据填报说明，应填写A109000 《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》和A109010 《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》两张表，具体如下：

A109000中，总分机构汇总计算的应纳所得税额，也就是上述第三步计算出来的不同税率地区的应纳所得税总额，填写在第一行。接着按照三家分支机构的分摊比例，填写如下A109010所得税分配表，就大功告成了！

可是，有的小伙伴发现，完美的计算结果申报不了，因为A109000 第一行“实际应纳税所得额”根本不让你手工填报！它是系统根据A100000第31行的金额直接链接过来的，而主表A100000第31行“实际应纳税所得额”是自动计算的，没有手动更改的空间！

在遇到以上申报问题的小伙伴们不要慌张，小编在此给大家两个建议，一、拿着您手工填写的申报表去大厅申报；二、不能手工更改应纳所得税总额时，放弃汇总纳税，将不同税率的分支机构备案为独立纳税，如果各家机构都存在盈利的情况下，独立纳税是可行的。但小编要提醒的是，更改所得税汇算的备案方式，需在每年第一季度进行，且每年仅有一次更改的机会。

看来，随着申报系统的智能化更新，过去的税法条文规定的情况有可能无法手工填列，面对特殊问题的申报困境，建议企业积极就自身情况与主管机关及时沟通、协商，避免信息滞后带来的纳税风险。