浅谈所得税会计

在增值税，企业所得税及会计中都有收入的相关概念，在增值税中通常使用的是销售额，企业所得税中使用的收入总额，会计中通常使用的是主营业务收入和其他业务收入，这些概念既有区别又有联系

增值税：

销售额是指纳税人发生应税销售行为时收取的全部价款和价外费用。

凡随同应税销售行为向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并人销售额计算应纳税额。价外费用和逾期包装物押金，应视为含 增 值 税 （以下简称含税）收入，在征税时应换算成不含税收入再并入销售额

企业所得税：

企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入， 租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

1. 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其 他存货取得的收入。

2. .提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融 保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、 中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

3. .转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

4. 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收人的实现

5. 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用 本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6. .租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收人按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7. 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收人。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付 特许权使用费的日期确认收人的实现。

8. 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性 资产、非货币性资产。接受捐赠收人，按照实际收到捐赠资产的日期确认收人的实现。

9. .其他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、 逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

会计准则：

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

会计中的收入仅是指主营业务收入和其他业务收入，与所有者投入资本相关的流入则在投资收益，公允价值变动等科目中反映；

在增值税与所得税种都列举了特殊销售情况的销售收入的确认

1. 折扣销售

在增值税中使用的是折扣销售，所得税种使用的是商业折扣，都是按折扣后的金额确认销售

2. 销售折让

两税种中都使用了销售折让的概念，当期销售额都允许扣掉销售折让金额作为销售额

3. 销售折扣

增值税中使用的是销售折扣，所得税中使用的是现金折扣，两税种销售都不允许扣除这部分金额

4. 以旧换新

两种税都明确不可以扣除旧货价值，但增值税中金银首饰以旧换新可以扣除旧货价格

5. 视同销售

同时两税种中都使用了视同销售的概念，列举了视同销售的情况

增值税

所得税

所得税种没有对服务规定视同销售，都是指的资产，而增值税无常销售服务也要视同销售。

6. 补贴收入

补贴收入在所得税中都要征收，在增值税中只是与销售，销量相关的补贴收入才征收增值税，在会计准则《政府补助》中将政府补助区分为与资产相关和与收益相关，又有总额法与净额法两种方法核算，要注意区分

企业所得税的收入类型与会计准则及会计科目

1. 企业所得税种销售货物及提供劳务收入一般来讲对应主营业务收入或其他业务收入，对应的资产类为存货类

2. 财产转让收入在会计上可以区分为三类，一类是转让固定资产，无形资产，二是转让股权，三是转让债权，第一类转让收入在会计上一般计入资产处置损益，对应的资产类为固定资产，无形资产，第二类股权转让收入一般计入投资收益，对应的资产类为长期股权投资，交易性金融资产，第三类的债权转让通常会结合企业重组发生，一般以债务重组为主，很难获得收益，一般计入营业外收入/支出

3. 股息、红利等权益性投资收益 在会计上做投资收益处理，但要注意会计上的权益法核算应被投资方权益变动而确认的投资收益并不一定是税法上说的投资收益，因为税法上所说的投资收益是以被投资方实际宣告分配的决定为准

4. 利息收入在会计上是以财务费用-利息收入科目核算，但计入到财务费用-利息收入的部分并不都是税法上所说的利息收入，税法上所说的利息收入只是一般性自己往来产生的利息

5. 租金收人，目前根据会计准则《租赁》规定，会计上出租方应将出租区分为是经营租赁还是融资租赁来做不同的处理，税法上的租赁只有一种，租金均匀确认，类似会计上的经营租赁，对于会计上按融资租赁确认的租金收入需要在所得税汇算时按税法规定调整

6. 特许权使用费收入，在会计上并没有特许权的概念，只有无形资产准则，我的理解特许权使用费类似无形资产出租，注意不是出售，一般可以计入其他业务收入科目

7. 接受捐赠收入和其他收入，会计上大部分都可计入营业外收入，但补贴收入应按会计准则《政府补助》处理，债务重组收入应按《债务重组》准则处理