所得税预缴比例不低于70%

两税合并之后，企业所得税预缴方法也有一些变化，现对预缴企业所得税时的常见问题进行总结分析。

1． 哪些机构需就地预缴企业所得税

境内企业跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立分支机构的，根据《关于印发＜跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法＞的通知》（财预[2008]10号）第一条、《关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发[2008]28号）第九条规定，只有具有主体生产经营职能的二级分支机构需要就地预缴企业所得税，其他不具有主体生产经营职能、没有生产经营收入的的二级分支机构，以及三级分支机构，无需就地预缴企业所得税。

至于如何界定“生产经营”、如何判定二级分支机构，可参考《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》和《关于印发 < 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 > 的通知》（国税发 [2008]28 号）第一条的规定。

2． 预缴时能否弥补以前年度亏损

《关于印发＜中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表＞等报表的通知》（国税发[2008]44号）启用的新企业所得税预缴纳税申报表取消了“以前年度亏损”这一项目，但后来《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知 》（国税函 [2008]635 号）第一条明确企业按实际会计利润预缴企业所得税时可以扣除以前年度亏损，所说亏损是指以前年度5年内的亏损。

根据《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

因此，企业在填列预缴申报表时，第2行的“ 营业收入 ”第3行的“ 营业成本 ”可直接填报会计制度核算的营业收入、营业成本，但填报第4行“ 实际利润额 ” 同时，需注意扣减以前年度待弥补亏损，以及不征税收入、免税收入。

3． 预缴税款少于应缴税款不属于偷税

企业是按实际会计利润预缴企业所得税，而会计核算和税务规定存在着差异，当期的实际利润有可能小于当期的应纳税所得额，致使按月（季），或者上一年度应纳税所得额的一定比例、其他预缴方法预缴的企业所得税小于当期应缴企业所得税税款，这属于正常情况，并非企业故意进行虚假申报以少缴税款，根据《关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函》(国税函发[1996]008号)规定，不属于偷税行为。

需注意的是，根据《关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号）第三条规定，全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的（低于70%），税务机关可以按规定调整预缴方法或预缴税额。

4． 已申报但未预缴需缴纳滞纳金

企业按照规定进行预交企业所得税纳税申报之后，没有在月份或者季度终了之日起十五日内将税款缴纳入库的，根据《关于企业未按期预缴所得税加收滞纳金问题的批复》(国税函发[1995]593号)、《税收征收管理法》第六十四条规定，除了限期缴纳税款之外，还需缴纳滞纳金。