2022年度所得税汇算清缴专题之二十四

申报预缴一季度企业所得税时，为什么无法弥补上一年度的亏损？

每年在申报一季度企业所得税时，不少纳税人都遇到这样的问题，申报系统无法实现用当年第一季度的利润弥补上一年度的亏损。例如，企业没有完成2022年度汇缴清缴，在申报预缴2023年第一季度企业所得税时，2022年及以前年度发生的亏损是无法在此时弥补的。有些财务人员就得出结论，此种情况好似是申报系统参数设置的原因造成的。

根据《企业所得税法》第五条的规定：

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳所得额。

因此，“允许弥补的以前年度亏损”应为确定金额。

企业在当年进行第一季度预缴申报时，若尚未完成上一纳税年度汇算清缴，作为扣除项目的“弥补以前年度亏损”金额自然就无法确定。这样一来，第一季度企业所得税弥补亏损数据也就无法结转过来了。其原因就是允许弥补的以前年度亏损没有确定的金额。

说是申报系统参数设置的原因也不无道理，尚未进行上一年度的企业所得税年度纳税申报（汇算清缴），申报系统中没有上一年度的具体亏损金额，而由于缺乏上年申报表数据，当年一季度申报表中第9行“减：弥补以前年度亏损”栏次自动带出的数据将默认为零，这样自然也就无法实现弥补上年亏损了。因此，究其根本原因，还是企业所得税税制中对于“应纳所得额”的规定所决定的。

按照现有企业所得税申报规则，企业若希望在当年第一季度预缴申报时能弥补以前年度亏损，就应在预缴申报前完成上一纳税年度汇算清缴。

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