所得税退税属于政府补助吗

增值税

按照《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）规定，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

企业所得税

按照《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）、《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》）和《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）有关规定，政府补助属于财政性资金，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，应计入企业当年收入总额，同时符合一定条件（企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算）的专项用途财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。企业取得的不征税收入，应按照《通知》的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

目前，不征税收入政府补助还有：（1）《财政部 国家税务总局 关于核电行业税收政策有关问题的通知》（财税〔2008〕38号）规定，自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。（2）《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（3）《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，县级以上人民政府（包括政府有关部门）将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《通知》规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

注意事项

1.税会政府补助定义。会计准则上，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助具有下列特征：（1）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。（2）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。其主要形式包括财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。一般情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助；增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助；所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》，不属于政府补助；政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不属于政府补助；按照财政部会计司发布《关于增值税期末留抵退税政策适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》，企业取得的留抵退税不属于政府补助。企业所得税法上，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

2.税会政府补助确认时点。会计准则上，政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业能够满足政府补助所附条件；（2）企业能够收到政府补助。增值税法上，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按照增值税纳税义务发生时间来确定。企业所得税法上，企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

3.政府补助会计归属。一要准确区分政府补助与收入。企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。如果将收入错误确认为政府补助，不仅会少缴纳增值税，也会减少业务招待费、广告费和业务宣传费计算扣除基数。二要准确区分政府补助是否与企业日常活动有关。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，但是执行小企业会计准则，不设其他收益，计入营业外收入。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。按照财政部会计司发布《关于政府补助准则有关问题的解读》，政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。

4.不征税收入与免税收入区别。增值税法规定，用于免征增值税项目购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。而现行增值税法没有对不征税收入对应的进项税额做出不得抵扣的规定。按照“法不禁止即自由”原则，不征税收入对应的进项税额可以抵扣销项税额，也不需要进项税额转出。企业所得税法规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得税前扣除或者计算折旧、摊销税前扣除；企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。