折旧所得税费用

在学习企业所得税中，税法的那些不得扣除，按比例扣除的等等规定，记忆的要点数量庞大，是学习企业所得税的一大难点，今天先带领大家了解一下关于固定资产折旧的扣除规定，下面咱们就来捋捋吧。

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，是准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

②以经营租赁方式租入的固定资产；

③以融资租赁方式租出的固定资产；

④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

⑤与经营活动无关的固定资产；

⑥单独估价作为固定资产入账的土地；

⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

为什么房屋、建筑物未投入的固定资产可以扣除呢，因为房屋、建筑物就算未投入使用但也会经历风吹日晒，会有损耗，所以未投入使用的房屋、建筑物是可以计提折旧在税前扣除的哦~　

对于机器设备，属于未投入使用的，可以不计提折旧。因为机器设备属于固定资产，固定资产的概念是使用期限超过一年且与生产经营有关，并相关的利益很可能流入企业。对于未投入使用的设备，虽然使用期限超过一年，但是并没有为企业创造收益，相关的折旧当然不能计入企业成本费用，这也符合收入配比原则。

（2）以经营租赁方式租入的固定资产

这是为什么不可以扣除呢，因为这个资产是出租人的，所有权在出租方，出租人已按固定资产核算，并已计提了折旧，所以，承租人不可以再计提折旧的喔

（3）以融资租赁方式租出的固定资产

融资租赁：你买一个你尚未拥有的东西，找融资租赁公司，要融资租赁公司去买，买完之后你付租金，租这个东西的使用权。合同期限届满后，东西的所有权归你。

Why，为什么不让扣，因为融资租赁的时间长，租赁价值和资产价值很接近，所以符合资产的定义，所以出租方不能当作自己的资产，承租方要当成自己的资产也就是所有权在承租方，承租方要计提折旧。

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

已提足折旧仍继续使用的固定资产：是指按照预计使用年限和选用的折旧方法逐年计提折旧，已经提足折旧，只剩了预计净残值，但因仍有使用价值，没有报废，仍在继续使用

（5）与经营活动无关的固定资产

在企业所得税中，可以扣除的费用、成本都是要与生产经营息息相关的，如果与生产经营活动无关的费用、成本是不得扣除的，所以，与经营活动无关的固定资产的折旧是不可以扣除的。

（6）单独估价作为固定资产入账的土地

单独估价入账为固定资产的土地是国家所有，不符合资产定义，不提折旧，还有一个原因是土地一般不会损耗，一直在升值，所以不提折旧，这也是历史的一个遗留问题。

【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产或支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有（　）。A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出B.单独估价作为固定资产入账的土地C.以融资租赁方式租入的固定资产D.未投入使用的机器设备

【答案】BD【解析】根据规定，已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计算折旧扣除，但是其依法改建的支出增加了计税基础，此时改建支出可以继续提取折旧扣除，因此选项A不选；单独估价作为固定资产入账的土地，不得计算折旧扣除，因此选项B当选；以融资租赁方式租入的固定资产需要计算折旧，租出的固定资产不得计算折旧扣除，因此选项C不选；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除，因此选项D当选。