一次性解除劳动补偿金所得税

《中华人民共和国劳动合同法》相关规定

1、用人单位解除劳动合同属于《劳动合同法》第四十六条规定的情形，用人单位应当向劳动者支付经济补偿。

2、经济补偿的标准：

《劳动合同法》第四十七条：

经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。

六个月以上不满一年的，按一年计算；

不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。

劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付。向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。

3、本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。

《中华人民共和国劳动合同法实施条例》相关规定

《中华人民共和国劳动合同法实施条例》第二十七条：《劳动合同法》第四十七条的经济补偿的月工资按照劳动者应得工资计算。

包括计时工资或者计件工资以及奖金、津贴和补贴等货币性收入。

劳动者在劳动合同解除或者终止前１２个月的平均工资低于当地最低工资标准的，按照当地最低工资标准计算。

劳动者工作不满１２个月的，按照实际工作的月数计算平均工资

财税〔2018〕164号相关规定

♦个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费）。

一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；

♦超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

个人所得税前扣除

解除劳动合同一次性补偿金在计算个人所得税时以下可以扣除：

1、个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，在计税时应予以据实扣除。

2、准予扣除的捐赠支出。

个人所得税计算

解除劳动合同一次性补偿收入个人所得税计算公式

应纳税所得额=一次性补偿收入-免税收入-其他-准予扣除的捐赠额

免税收入=（当地上年职工平均工资*3）（限高标准）

应纳税额=应纳税所得额*综合所得适用税率-速算扣除数-减免税额

一次性补偿金个税计算

如：李某45岁，在A公司工作年限15年，合同到期前，A公司为裁员增效，经双方协商一致，A公司解除李某一次性支付补偿金36万元，本地上年职工平均工资为106966元，李某解除劳动合同前12月的月平均工资1万，假如李某无其他扣除项，李某取得该笔补偿金的个税计算如下：

应纳税所得额=应纳税所得额=一次性补偿收入-免税收入-其他-准予扣除的捐赠额

应纳税所得额=360000-106966*3=39102

应纳税额=应纳税所得额*综合所得适用税率-速算扣除数-减免税额

应纳税额=39102*10%-2520=1390.2

（综合所得税率表见上）

账 务 处 理

接上例

1、依据解除劳动合同相关协议入账：

借：管理费用(辞退福利）36万

贷：应付职工薪酬(辞退福利）36万

2、依据支付凭证单据（银行回单、收据等）入账

借：应付职工薪酬(辞退福利）36万

贷：银行存款 358609.8

贷：应交税费（应交个人所得税）1390.2

3、依据税款缴解单据入账

借：应交税费（个人所得税）1390.2

贷：银行存款 1390.2

纳税申报

用人单位如果给员工发放了解除劳动关系一次性补偿金，无论金额多少，是否有个税，都要进行个人所得税扣缴申报。

1、自然人电子税务局扣缴端—“综合所得”—“解除劳动合同一次性补偿金”—税款计算

2、“附表填写”—“免税附表”—“解除劳动合同当地工资3倍以内免税”—“其他”保存即可申报

（免税金额由系统自动带出）

与企业所得税相关问题

用人单位解除劳动合同时支付的一次性补偿金是否算作工资薪金总额，计算三项经费的扣除标准？（不能）

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)（一）（二）条。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十、四十一、四十二条

部分‬内容‬根据相关法规按个人理解整理，欢迎交流指正。