个人应纳所得税额

1.基本公式：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

＝（每月收入额－3500或4800元）×适用税率－速算扣除数

附加减除费用的范围：

A.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

B.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；

C.在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；

D.财政部确定的其他人员

E.包括华侨和香港、澳门、台湾同胞。

　　【注意】

华侨的界定：定居在国外的中国公民。

（1）定居指中国公民已取得住在国长期或永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。

（2）中国公民虽未取得住在国长期或永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。

（3）中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间均不视为华侨。

　　【典型例题】假定某纳税人2016年12月工资15000元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。

（1）应纳税所得额＝15000－3500＝11500（元）

（2）应纳税额＝11500×25%－1005＝1870（元）

　　2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。

在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。

可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

　　【典型例题】王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，假定2016年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应缴的个人所得税为多少？

（1）外商投资企业应为王某扣缴的个人所得税为：

扣缴税额＝（每月收入额－3500）×适用税率－速算扣除数＝（7200－3500）×10%－105＝265（元）

（2）派遣单位应为王某扣缴的个人所得税为：

扣缴税额＝每月收入额×适用税率－速算扣除数1900×10%－105＝85（元）

（3）王某实际应缴的个人所得税为：

应纳税额＝（每月收入额－3500）×适用税率－速算扣除数＝（7200＋1900－3500）×20%－555＝565，因此，在王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（565－265－85）。

　　3.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题。

采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：

应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×12

远洋运输船员用于集体用餐的伙食费补贴不计入每月的工资、薪金收入，同时可以适用附加减除的标准。

　　4.个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目征税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得合并后计征税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资薪金”所得合并征税。因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向个人支付的收入，视为个人取得公务用车补贴收入。