多缴的所得税账务处理
企业所得税汇算清缴已经开始纳税人在季(月)度预缴申报期间按照实际利润额预缴税款可能高于年度汇算清缴的税款遇到这样的情况怎么办呢?案 例 分 析例如:A公司2020年度季度预缴申报实际利润额50万元,年
2024.11.222022年是一个不平凡的一年,今年年终大概率会出台各种税收返还政策。预计返还的税种主要有所得税返还、增值税返还、印花税返还、附加税返还、消费税返还等。返还的形式会有即征即返、先征后返两种形式。小编贴心为会计同仁们准备好了收到返还税款的账务处理。
一、返税的处理原则
1、附加税、消费税属于“税金及附加”科目下税种,返还时需要回冲当年的税金及附加科目。
2、所得税的返还。所得税返还需要冲减当年“所得税费用”,如返确认时间已经跨年,需要利用“以前年底损益调整”科目调整。3、增值税属于价外费用,返还时按政府补助处理,无论企业采用“总额法”还是净额法,返还税款都记入当期的“其他收益—政府补助”。
二、返税的会计处理
1、增值税返还
①、即征即退或先征后退
确认退款时
借:其他应收款贷:其他收益-政府补助
收到款项时
借:银行存款贷:其他应收款
PS:小规模企业建议设置'其他收益科目',如实在不能设置,只能用营业外收入—政府补助科目。但新准则与多次财政部文件都提倡小企业设置“其他收益”科目。
②、征收阶段减税
借:应交税费—未交增值税贷:其他收益-政府补助
③、征收前减税
非政策性统一减免税款。而是特定减免税款,如税控盘,在购买时已经确认可减税税款,某些特定销售与购货符合政府扶持,在销售与购入时开始确认减免税款。
借:应交税费—应交增值税-减免税款 贷:其他收益-政府补助
抵扣时
借:应交税费—未交增值税贷:应交税费—应交增值税-减免税款
2、税金及附加退还
税金及附加下的税种,收到退税返还时,总体原则是回冲当时计提的成本或费用。如印花税、消费税,并不是所有税金,都记入到了“税金及附加”下,如购入固定资产的印花税,是算作固定资产的初始成本记入固定资产账面价值的。所以其税款返还应当回冲固定资产成本。具体分录如下:
①、记入成本的印花税等返还税款
借:银行存款/其他应收款贷:固定资产
②、退还当期附加税
借:税金及附加 (负数)贷:应交税费—应交城市建设税(负数) —应交教育费附加(负数) —应交地方教育费附加(负数)
同时
借:银行存款借:应交税费—应交城市建设税(负数) —应交教育费附加(负数) —应交地方教育费附加(负数)
③、退还以前年底附加税
借:银行存款贷:以前年底损益调整
同时
借:以前年底损益调整贷:利润分配-未分配利润应交税费-应交所得税
3、所得税的返还
①、减免所得税的分录
企业享受减所得税、或免征所得税没有会计分录。减征的按照减征后的税款做所得税分录,免征的无需做所得税会计分录。
②、当期先征后返或即征即返所得税
计提与缴纳
借:所得税费用贷:应交税费-应交所得税
借:应交税费-应交所得税贷:银行存款
返还税款
借:所得税费用(负数)贷:应交税费-应交所得税(负数)
借:应交税费-应交所得税(负数)借:银行存款
③、跨年返还所得税税款
收到税款
借:银行存款贷:以前年底损益调整
同时
借:以前年底损益调整贷:利润分配—未分配利润
三、返税的涉税问题
1、所有的返税、政府补助都属于增值税免税项目,无需缴纳增值税。依据:《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第3号):按照现行增值税政策,纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税收入,不征收增值税。
2、增值税、印花税、附加税、消费税等的返还按规定应与当年利润合并,征收企业所得税。
3、企业所得税的返还,既不征收增值税,也不再征收企业所得税。
4、其他政府补助,是否征收企业所得税,需要看补助款的属性。只有专项补助款,并有专门账户管理、能够提供专款专用的凭证,免征企业所得税,否则也需要合并利润征收企业所得税。
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