增值税价税分离公式

根据财政部 税务总局公告2023年第1号，2023年小规模纳税人适用3%业务的应税收入，减按1%征收增值税。那么，做账是不是需要先按3%价税分离，然后2%计入营业外收入呢？今天我们就给大家简单聊一下这个问题。

有不少认为，3%减按1%这个优惠政策之下，做账的时候是需要先按3%进行价税分离，然后2%体现为企业收入的。简单来说，逻辑就是：先计提3%增值税，然后把2%计入其他收益。

比如学税公司，是一家小规模纳税人公司，在2023年1-3月开了征收率为1%的普票价税合计101万。那么很多人认为做账应该是：

过程上看似无懈可击，但是这样操作，却会产生一大堆麻烦：

1、申报表上的收入与账上收入不一致：

申报表上的销售额是按1%价税分离的，即申报表上的收入是100万，但是账上的却是101÷1.03=98.06万。这就直接导致了账上数据跟申报表不一致。

2、申报表上应纳税额跟账上税额不一致：

更为叫人头疼的是，账上的应交增值税和实际缴纳的增值税金额也不一致。如果账上按3%价税分离，需要缴纳的增值税为2.94-1.96=0.98万，而实际缴纳的税额是1万。

3、票面金额和税额跟账上收入和税额不一致：

开票时直接按1%开票的，票面上票面金额是100万，票面税额是1万，这个跟账上也是对不起来的。

总之，按3%价税分离操作之后，账务、申报、发票就全都乱套了，在实操上根本就行不通。所以，就我们理解而言，3%减按1%优惠下，我们只需要直接按1%入账即可。具体做账如下：

按1%计算缴纳增值税并进行账务处理，2%的减免税不用额外处理。按这样正常做账，不仅操作简单，而且无论是销售额，还是税金都跟发票和申报表是一致的。

其实，政策方面上也有可以参照的，国家税务总局公告2020年第9号明确：在本公告后新的增值税征收率变动政策，比照二手车经销商减按0.5%的公式原理进行，销售额=含税销售额/（1+0.5%）。

那可能还会有人问：3%减按1%优惠政策之下，减免的2%是不是需要缴纳企业所得税？

这个问题其实之前就有税务局对此进行回复了，大致意思就是：小规模纳税人减按1%征收增值税，纳税人在开票的时候是按1%换算不含税收入，按1%计算缴纳增值税的，2%的减免税实际已经包含在企业所得税应税收入之内了，2%的减免税不需要重复作为收入申报缴纳企业所得税。

其实这一点，我们看会计分录也可以发现，在主营收入中已经体现了2%的减免税。如果再将2%重新作为收入申报企业所得税，就等于重复纳税了。

最后，以上内容仅供参考和学习之用，不作为大家实际操作的依据。