增值税进项税抵扣时间

增值税进项可以抵扣的三个纬度：资格、凭证、业务

一、可以抵扣的进项税额

1.两个小问题

没有增值税专用发票就不能抵扣？

有了增值税专用发票就能抵扣？

注意：

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条：不符合规定的增值税扣税凭证，不能抵扣。

2.哪些进项可以抵扣——基本规定下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（含《机动车销售统一发票》）。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，农产品收购发票或者销售发票

（四）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

二、哪些进项不得抵扣

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。

不符合规定的增值税扣税凭证，不能抵扣。

（三）增值税纳税人的身份选择

1.基本规定

小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十一条

2.两个小问题

（1）小规模登记为一般纳税人之前取得的抵扣凭证，能否抵扣？政策依据：纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。-国家税务总局公告2015年第59号

新设立的企业，从办理税务登记，到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，进行基础建设、购买办公和生产设备、建账建制、招聘员工、联系进销渠道等。在此期间，企业也会取得一定数量的增值税扣税凭证。有些情况下，企业在筹建期间未能及时认定为一般纳税人，在税务机关的征管系统中存在一段时期的小规模纳税人状态，导致其取得的增值税扣税凭证在抵扣进项税额时遇到障碍。

适用范围：虽然存在一段时间的小规模纳税人状态，但在此期间并未开展生产经营取得收入，并且未按照简易方法缴纳过增值税的纳税人。

风险防范："未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税"，指的是纳税人按照会计制度和税法的规定，真实记录和准确核算的经营结果，通过隐瞒收入形成的切承担法律责任。

（2）一般纳税人就可以抵扣吗？

有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；

②除按规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

三、进项税抵扣的疑难问题与误区

（一）未取得纸质专用发票能否抵扣

技术层面：未取得对方纸质发票信息，但是已经在发票查询平台可以查询到该发票信息

政策层面：

厦门国税微宣传（微信端）：确认勾选抵扣时是否要求取得纸质发票？答：在进行勾选抵扣时，应取得纸质的发票.

（二）网约车进项能否抵扣

1.网约车增值税如何交？

网约车经营服务，是指以互联网技术为依托构建服务平台，整合供需信息，使用符合条件的车辆和驾驶员，提供非巡游的预约出租汽车服务的经营活动。—《网络预约出租汽车经营服务管理暂行办法》

2、出租车票可以抵扣进项税额吗

公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。政策依据：财税【2016】36

交通运输服务，9%税率（公共交通简易征收3%征收率）

3.打网约车能否抵扣

2019年4月1日起，购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额-财政部税务总局海关总署公告2019年第39号

注意：

（1）本单位员工：限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。

（2）开票正确：纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”等信息，应当与实际抵扣“纳税人识别号”税款的纳税人一致，否则不予抵扣。国家税务总局公告2019年第31号

4、区块链电子普通发票能否抵扣

区块链电子发票可以抵扣增值税吗？

不可以，区块链电子发票目前只能用于报销，不能抵扣增值税。如乘客需要抵扣增值税开票，可以与地铁车站工作人员联系.

公司员工因公出差，在市内的行程包括乘坐深圳地铁、出租车和机场大巴快线等交通工具取得了区块链电子普通发票，请问是否能作为旅客运输服务的进项抵扣凭证？

答：目前纳税人取得的区块链电子普通发票按文件规定暂不能抵扣。

四、进项抵扣误区

误区一：取得增值税专用发票就能抵扣

1.不符合规定的增值税扣税凭证，不能抵扣.

2.下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（2）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

3.有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；

②除按规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

误区二：普通发票不能抵扣

1.农产品收购发票

2.农产品销售发票（农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票）

3.通行费增值税电子普通发票

4.旅客运输增值税电子普通发票

误区三：用于简易计税、免税项目、集体福利的进项全部不能抵扣

1.购进

纳税人购入固定资产、无形资产、不动产，专门用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣。

纳税人购入固定资产、无形资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

-分清专用，还是混用

【例】某建筑公司有一般计税方法计税项目，又有简易计税方法计税项目，财务或者人力资源部门购买的电脑、或者办公室安装的空调，其进项税额全部可以抵扣。

-对纳税人涉及的固定资产、无形资产、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

2.租入

《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）规定：自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

（二）福利费的进项有能否抵扣？

1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣。一增值税暂行条例

答：绝对不能抵扣？

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物；

将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

-增值税暂行条例实施细则

小结：

自产的产品作为福利发放给员工，增值税按照一般计税方法视同销售，进项税可以抵扣。

外购的货物作为福利发放给员工，不视同销售，其进项税是不可以抵扣的，应做进项税额转出的处理。

（三）企业自己给自己开发票，能否抵扣？

1.可以给自己开具发票吗？

2.能否抵扣？

4S店将销售的车辆用于自身经营了，并开具机动车销售统一发票给自己。

存货要转为固定资产核算，会出现自己给自己开机动车销售统一发票，原因申报缴纳车辆购置税、车辆办理牌照、保险都要使用机动车销售统一发票。作为特殊情况，汽车4S店可以向本单位开具机动车销售统一发票。可以抵扣。

（四）自然灾害受损的原材料，其进项税额是否需要作进项转出？

不需要。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自然灾害损失不属于非正常损失，不需要做进项转出。