所得税增值税缴纳先后顺序

一、小规模纳税人

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置三级专栏（进项税额、销项税额、进项税额转出之类）及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”（这两个其实也基本用不着）外的明细科目。也就是说，小规模纳税人基本使用“应交税费——应交增值税”就足以核算增值税计提、缴纳了。

例1：甲公司本期销售货物，取得含税价款103万元（征收率3%）。确认收入并计提增值税分录如下：

借：应收账款、银行存款等103万

贷：主营（其他）业务收入 100万

应交税费——应交增值税 3万

申报、缴纳分录：

借：应交税费——应交增值税 3万

贷：银行存款 3万

如果小规模纳税人预缴增值税，则上述两笔分录顺序调整而已。

二、一般纳税人

（一）简易计税

一般纳税人也有简易计税情形（需要专门规定），其增值税核算与小规模纳税人大致一样，只是使用会计分录改为“应交税费——简易计税”。

例2：乙公司建筑企业，本期发生甲供材简易计税项目，不含税销售额200万元，增值税额6万元。确认收入并计提增值税分录如下：

借：应收账款、银行存款等206万

贷：主营（其他）业务收入200万

应交税费——简易计税 6万

申报、缴纳分录：

借：应交税费——简易计税 6万

贷：银行存款 6万

（二）一般计税

例3：丙公司本月销项税额150万元，进项税额120万元，期末结转应缴增值税30万元。结转分录如下：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）30万

贷：应交税费——未交增值税30万

申报、缴纳分录：

借：应交税费——未交增值税 30万

贷：银行存款 30万

（三）预缴增值税

有些情形，涉及预缴增值税，比如建筑服务、销售不动产等。

例4：丁公司建筑企业（一般计税方法），本期预收工程款项109万元（含税）

借：银行存款 109万

贷：预收账款 109万

计算、计提预缴增值税

借：应交税费——预交增值税 2万（109/（1+9%）×2%）

贷：银行存款 2万

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

（四）交纳当月应交增值税（目前征管体制下，大多数企业用不到）

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

此科目纳入本期“应交税费——应交增值税”计提、计算。

三、代扣代交增值税

按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

例5：戊公司接受境外公司提供服务，应付服务费用106万元（含税）。

借：劳务成本 100万

应交税费——应交增值税（进项税额）6万

贷：应付账款 100万

应交税费——代扣代交增值税 6万

实际缴纳代扣代缴增值税

借：应交税费——代扣代交增值税 6万

贷：银行存款 6万

注：境外支付款项，还会涉及代扣附加税费、企业所得税或者个人所得税等；本文主题乃是“增值税”，因此上述税费之相关处理不列入本文。