不得所得税前扣除的发票

年关近了，令企业老板最头痛的事情，就是找发票。然而，除了发票，企业的其他支出凭证就不能作为税前扣除吗？答案自然是否定的，本期公众号文章将做总结性分享。

一、依法可扣除的项目有哪些？哪些扣除项目需要发票？

依据《企业所得税法》，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算企业所得税时税前扣除。

所称成本，即企业在实际生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费。

所称费用，即企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

所称税金，即企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

所称损失，即企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。

所称其他支出，即企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。

从上述税前扣除项目来直观判断，成本项目中的销货成本一般都有对应的发票。但是，其他项目如费用、税金、损失等大部分都没有对应的发票。根据《发票管理办法》规定，“发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。”《增值税暂行条例》规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”由此可见，当一项业务属于增值税应税项目时，就会牵涉发票问题。其他业务则牵连不上发票。

故，可以得出的结论是，属于增值税应税范围的扣除项目，需要开具发票，企业应当凭票入账；不属于增值税应税范围的扣除项目，则不牵涉发票，企业无需凭票入账。

二、应税增值税项目无需发票的特殊情形？

通常情况下，一项业务只要是增值税应税项目，就应当取得发票作为税前扣除凭证，但也有例外，例外情形包括如下3种情形：

1、支付个人500元以下的零星支出

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，从事小额零星经营业务的个人，其支出以收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

而根据《增值税暂行条例实施细则》、《营业税改征增值税试点实施办法》规定，小额零星支出一般在500元以内。

故，企业发生的由个人提供货物、劳务、服务等零星支出，金额在500元以内，可以不凭发票税前扣除。如：企业临时产生的搬运、简单修理、电脑系统安装等零星支出。

2、特殊情况下无法取得发票的支出

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭相关文件资料税前扣除。

相关文件资料包括：（1）无法补开、换开原因的证明资料（工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等）；（2）相关业务活动的合同；（3）采用非现金方式支付的付款凭证；（4）货物运输的证明资料；（5）货物入库、出库内部凭证；（6）企业会计核算记录及其他资料。其中，（1）至（3）为必备资料。

3、与出租方分摊的水电气等费用支出

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，企业（包括企业作为单一承租方租用）租用办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

其他外部凭证包括：分摊协议等资料。

三、非增值税应税项目本无需开票，亦可税前扣除

承前所述，企业发生的支出需要发票的仅限于增值税应税项目。而企业经营支出除了增值税应税项目的支出外，还包括大量其他的非增值税应税项目的支出，这类支出就无需取得发票，凭相关文件资料即可税前扣除。

1、常见的非增值税应税项目的支出有：员工的工资薪金支出；员工现金型福利支出、误餐补助支出、差旅津贴支出（但出差中的交通费、住宿费实报实销，属于增值税应税服务，需要提供发票）；工会经费支出；社保公积金支出；税金支出；企业发生的符合条件的各类资产损失（需要申报扣除）；研发费用和安置残疾人员工资的加计扣除。

2、非常见的非增值税应税项目的支出有：企业年金支出；违约金、赔偿金、经营性罚款（但行政处罚或刑事处罚性质的罚金、滞纳金等不得税前扣除）；符合条件的捐赠支出；特殊行业按税法规定计提的各类准备金（如：贷款损失准备金、保险公司计提的风险准备金、证券期货类准备金）；依法提取的环境保护专项资金；各类不征收增值税项目的支出；汇兑损失。