工会经费使用及递延所得税问题

原创 安世强 安博士讲财税

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一、工会经费余额是否计提递延所得税资产

前几期，笔者曾对专项储备、职工教育经费的递延所得税问题进行了分析，但后期发现工会经费方面，不少地方还有不合规的地方，需要再撰文加以分析。

在递延所得税计提方面实际与职工教育经费方面有类似的特征，即这类费用的计提，最后使用时间不确定，不少企业存在只计提，不使用的问题，或者使用与计提额相比，很小。由于工会经费的计提涉及法律的强制要求，且比例2%，如果存在只计提不使用，则会越积累越多。确认递延所得税资产需要满足以下条件：

①日后是否有足够的可供抵扣的应纳税所得额，这一点是任何暂时性差异是否确认递延所得税都必须符合的，如果存在日后亏损等风险较大的因素，则不存在可供利用的应纳税所得额；

②在工资薪金总额2%的比例内计提和拨付。《企业所得税法实施条例》第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除”。

③日后有明确的使用计划，这点与职工教育经费类似，与这类计提费用的使用偶发性的特定有关。

④取得合规的可抵扣凭证。《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

二、工会经费使用规范

目前存在一些使用不规范的地方，比如某些公司为本年度有子女升学的员工给予一定的奖金，直接通过工会经费支付。由于工会经费的支出范围有《工会法》的约束，如果支出范围不规范，会存在法律风险。

本质上来说，给员工以子女升学为名义发放的奖金，属于员工工资薪金的一部分，是为了提高员工忠诚度，获取员工对公司认可和更好的提供服务而支出的费用。

由于只针对部分员工，应该并入其工资薪金，不作为福利，因为福利具有普遍性和广范围，这类是针对特定员工，应该与工资奖金合并计算缴纳个人所得税。如果是支付给员工子女，由于双方没有雇佣关系，应该按照捐赠支出计算，按照偶然所得20%的税率扣代缴个人所得税。

工会经费是为了保证员工的权益，由工会代表全体员工与资方进行谈判和协商，使双方处于对等的地位。

根据《工会法》第一章 总则 第六条维护职工合法权益是工会的基本职责。工会在维护全国人民总体利益的同时，代表和维护职工的合法权益。工会通过平等协商和集体合同制度，协调劳动关系，维护企业职工劳动权益。

工会依照法律规定通过职工代表大会或者其他形式，组织职工参与本单位的民主决策、民主管理和民主监督。工会必须密切联系职工，听取和反映职工的意见和要求，关心职工的生活，帮助职工解决困难，全心全意为职工服务。

第三章 第三十条 工会协助企业、事业单位、机关办好职工集体福利事业，做好工资、劳动安全卫生和社会保险工作。

根据以上条款可见，《工会法》规范的工会组织的主要作用是维护职工作为一个整体的合法权益，如果职工受到了不公正对待，工会有责任进行救济。当然工会在进行活动时肯定需要一些费用，这些费用就是工会经费的使用范围。另外，实务中存在全体福利通过工会经费的情况，这也能解释，但如本例的情况则显然不可以。

对于向个别员工发放奖金，通过工会经费进行支出，属于扩大了工会经费的使用范畴，存在一定的法律风险。