南非所得税率

一、税收体系和制度

税收是南非财政收入的主要来源。税种主要分直接税和间接税。直接税包括所得税、资本收益税等税费；间接税包括增值税、消费及进口税等税费。按征收对象可分为所得税、流转税、财产税等。南非是以直接税为主的国家。南非实行中央、省和地方三级课税，税收立法权和征收权主要集中在中央，税款也主要由中央征收。其主要税种有公司所得税、二级公司所得税、个人所得税、增值税、遗产和赠予税、资源税、证券转让税（以上由中央征收）及工资税、失业保险基金、土地和财产转让税、股息税（由省和地方征收）等。南非采用“属人原则”和“属地原则”对所得征税。居民企业就其来源于南非境内和境外的所得征税，非居民企业仅就其来源于南非境内的所得征税。

南非税务总署（SARS）负责大部分税种的征收和管理，地方税务局（RSC）负责营业税和薪资税等的征收。南非2018/19财年财政收入1.45万亿兰特，财政支出1.66万亿兰特，财政预算赤字为2102亿兰特，占GDP比例达到4.2%。2020年初，南非财政部长姆博维尼发布2020/21新财年预报告，披露了以减税为主的2020/21财年税制改革。减税方面，预算报告主要对个人所得税进行了减免。为中小企业提供多项优惠税收政策。为支持房地产市场发展提高转让税的起征点，转让成本不超过1百万的房地产将无需缴纳转让税。免税储蓄账户的年度缴款限额将提高到36000兰特。增税方面，扩大企业所得税的征税范围。根据通货膨胀调整增加了消费税，主要包括以下几项：一罐340毫升的啤酒或苹果酒消费税提高8分，一瓶750毫升的葡萄酒消费税提高14分，一瓶750毫升的起泡酒消费税提高61分，一瓶750毫升烈酒（包括威士忌酒、杜松子酒或伏特加酒）消费税提高2.89兰特，一包20支香烟消费税提高74分，25克装烟斗的烟丝消费税提高40分，一支23克的雪茄消费税提高6.73兰特。高粱酿制啤酒的消费税没有上涨。对加热的烟草产品（例如轻度起泡的烟草）开始征税，税率将定为卷烟比率的75％。计划从2021年开始对电子烟征税。为了调整通货膨胀的影响，燃油税每公升上调25美分，其中一般燃油税每公升上调16美分。道路事故基金费上调9美分。塑料袋税提高至25美分。由于新冠肺炎疫情大流行导致的全国“封禁”，南非经济受到较大影响，标准普尔国际评级机构预计南非2020年税收收入将损失15%至20%。

二、主要税赋和税率

【公司所得税】应税公司根据其分类不同，实得不同的公司所得税率。

（1）普通公司（非矿业）包括分支机构所得税基本税率为28%，并对公司股息、红利等征收10%的二级公司所得税，公司所得税综合税率约33%，略高于国际水平。

（2）年营业额在100万兰特以内的微型企业，其可选择简易办法征收流转税，以代替所得税、增值税等。流转税采取累进税率：应税收入在15万兰特以内部分，按零税率纳税；应税收入在15-30万兰特之间部分，按1%税率纳税；应税收入在30-50万兰特之间部分，按1500兰特+总额的2%纳税；应税收入在50-75万兰特之间部分，按5500兰特+总额的5%纳税；应税收入在75万兰特以上部分，按15500兰特+总额的7%纳税。

（3）年营业额在1400万兰特以内的小企业，其公司所得税按累进税率征收：应税收入在70700兰特以内，按零税率纳税；应税收入在70701-365000兰特之间，按7%应税收入纳税；应税收入在365001-55万兰特之间，按20601兰特+28%的应税收入纳税；应税收入超过55万兰特部分，按59451兰特+28%的应税收入纳税。

（4）非居民企业在南非所设分支或代表机构按33%税率缴纳企业所得税。

（5）矿业公司、保险公司等所得税率另有规定，金矿公司所得税率比较特殊，其税率与公司的应税收入和营业额之比挂钩。外国公司在南非的分公司要缴36.5%的公司税，但免缴二级公司所得税。基金（特别基金除外）按45%税率纳税。

【个人所得税】实行累进税率。2020/21财年（2020年3月1日至2021年2月29日），65岁以下个人，其个税起征点为83 100兰特；65岁（含）至75岁个人，其个税起征点为128 650兰特；75岁（含）以上个人，其个税起征点为143 850兰特。

【增值税】属于间接税，包含在南非境内销售的所有货物和服务中，税率为15%。所有商业实体，包括外国实体在南非的分公司所提供的商品和服务，均须缴纳增值税，出口商品和某些产品及服务的增值税为零。

【财产转让税】转让土地及固定装置、土地实物权、矿产权、股权需缴纳财产转让税，按购买价和公平市场价两者间高者征税。对自然人和法人所购财产采取0-13%的累进税率。

【失业保险金】南非没有社会保障税。雇主必须为年报酬不超过88140兰特的雇员支付“劳动者赔偿保险”。如果雇员年薪不超过76752兰特，雇主和雇员双方都必须向国家缴纳“失业保险金”。

【证券转让税】对上市和非上市证券的购买和转让统一按0.25％的税率征收证券转让税。

【遗产税】税率为20%。须缴纳遗产税的财产包括动产和不动产、购买保险所得收入、退休金、银行存款等。债务及对慈善、教育和宗教机构的某些遗赠可以免交遗产税。

【捐赠税】捐赠税为二级税率，纳税年度累计财产捐赠不超过3000万兰特的部分税率为20％，超出部分税率提高至25％。自然人每一纳税年度可享受10万兰特的免征额。如果纳税人不是自然人，则捐赠税免征额仅限于每年不超过1万兰特的临时礼品。上市公司免征捐赠税。

【技能发展税】该税自2000年4月1日起征收，用于为发展教育和加强技能培训筹资。年支付工资超过50万兰特的企业，需缴纳其工资总额1%的技能发展税，劳工部将所得税款的80%拨给23个行业教育培训机构（SETAs），将20%拨给国家技能基金（NSF）。SETAs将其中的50%返还给企业用于职工技能培训，10%用作行政管理经费，20%可任意支配，如用于帮助未缴技能培训税的小企业员工提高水平等。

【燃油税】包括燃料费和消费税两部分，新财年汽油燃油税每升提高29分，柴油燃油税每升提高30分。

【钻石出口税】该税自2008年11月1日起征收，所有生产者、销售者、许可证持有者从南非出口未经打磨的钻石时征收此税，税率为钻石总价值的5%。

【飞机乘客离境税】该税自2000年11月1日起征收，若离境目的地为南部非洲关税联盟内国家，该税会有不同程度或轻微程度降低。若离境目的地为南部非洲关税联盟外国家，每张机票征收190兰特；若离境目的地为博茨瓦纳、莱索托、纳米比亚和斯威士兰，每张机票征收100兰特。

【双多边税收协定】南非和全球77个国家（地区）签署了避免双重征税协定，包括中国和台湾地区。南非是《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》签署国，并和澳大利亚、日本、英国等国家签署了多边协议。

三、优惠政策框架

【小型企业发展机构科技计划（Seda Technology Programme，STP）】该计划旨在刺激经济增长、促进科技创新发展并向小企业提供技术支持。针对小型企业，该项目提供盈利和非盈利技术转让、企业孵化和品质支援服务。

该计划对小型企业进行技术转让方面提供广泛的服务。尤其是被定义为第二经济的企业。第二经济是指处于边缘化（注册和未注册的），并满足以下全部或大部分条件的小型企业：

（1）已获得资金；

（2）已获得市场；

（3）商业运作技巧受限；

（4）专有技术受限；

（5）已获得了适当的技术。

该扶持计划有两个目标：一是对小型企业提供技术转让服务，二是对女性拥有（女性所有权超过50%）的企业提供特定的技术支援。实现扶持计划的方式为针对每个项目提供最高60万兰特的非偿还性财政补助，以保障小型企业能够顺利获得有效的新技术。申请补助资金的限制条件：

（1）设计、规划、材料和方法的转让，包括设计改进和优化；

（2）专有技术、知识、技能和专业知识的转让，包括培训和指导技术转让；

（3）直接对产品和工艺技术的转让，包括设计、设备、系统、机械和工具；

（4）操作和维护设备、系统和机械所需的专有技术、知识、技能和专业知识，包括与正在转让的技术有关的培训和指导；

（5）技术专家的人力成本不超过总批准补助金额的20%；

（6）知识产权例如许可协议的支付，和专业知识的转让支付可使用补助资金支付；

（7）与技术转让交易相关的旅游和生活费用的支付需求，须经评审团实现核准；

（8）关于技术的谈判、协议和转让的法律和专家资源费用；

（9）商业培训、发展和指导；

（10）一般商业服务例如设备、机械，工具或过程用来检查、维修，和特殊设备、机械及过程以用于制造业、矿业及农产品加工企业。以某种形式或其他方式支持或援助。

【技能支持计划】技能支持计划（Skills Support Program，SSP）规定，为鼓励企业加大职工培训方面的投入，引进南非所需要的各种技能，凡在南非经营的当地和外籍公司，其职工技术培训费用可获得部分补贴。

（1）可以申请的行业：“中小型企业发展计划”所覆盖的所有行业。

（2）申请条件：该鼓励政策只对新聘用职工的技能培训提供现金补贴，培训补贴只用于新建项目或现有项目的扩建工程，且培训计划必须事先获得批准。室内外培训费、培训材料费、培训设施建设费、与制定培训计划有关的费用、课程设计费、师资培训费等均可申请补贴。

（3）鼓励措施：技能培训现金补贴（Skills Development CashGrant），项目投产后3年内发生的新聘用职工的培训费用，政府将给予50%的补贴，但补贴总额不超过公司工资总额的30%，这一部分补贴称为技能培训现金补贴。职工学习补贴（Learning Program Development ｇｒａｎｔ），每个项目最高补贴300万兰特。对与技能培训有关的资本进行补贴（Capital ｇｒａｎｔ），根据机器、设备和设施的价值而定，每个项目最高补贴600万兰特。

（4）期限：对此项优惠政策，每个企业可以享受3年。有关补贴按季度申请，申请时按上一季度实际发生的数额计算。

（5）主管部门为贸工部、劳工部。

【外国投资补贴】外国投资补贴（Foreign Investment ｇｒａｎｔ，FIG）规定，鼓励外国投资者投资制造业，南非政府对实际运输费用和机器设备价值15%且每个项目最多不超过1000万兰特两者相比较低的费用给予现金补贴，用于将机器设备（不包括车辆）从海外运抵南非。此补贴适用于外国投资者（南部非洲关税同盟和南部非洲发展共同体除外）占股50%以上的公司。二手设备在经贸工部鉴定为最新技术时，亦可享受。主管部门为贸工部。

【产业政策项目计划（Industrial Policy Projects）】为吸引本地和外国投资，该计划提供总额200亿兰特的资金，减免大型项目的所得税。用于资助创新工艺流程或者使用新技术，提高能源使用效率的清洁生产技术，提高环境保护水平的项目；建立业务联系，从中小企业、微型企业获得商品和服务的项目；创造直接就业的项目；促进技能发展或者位于经济

发展区的项目。主管部门为贸工部。

【汽车投资计划（Automotive Investment Scheme，AIS）】为促进本国汽车行业发展，对汽车行业的新增投资和对旧有生产线的升级改造以增加汽车生产能力、稳定就业和加强汽车产业链发展。

（1）申请条件：年产5万辆汽车或证明能在三年内年产量达5万辆汽车的小汽车生产商；汽车制造商全年生产总营业额的25%本地化或给本地汽车上下游产业带来不少于1000万兰特的本地化产值。

（2）鼓励措施：对总投资的25%给予现金返还，对当地汽车产业发展做出突出贡献的还能额外返还5%-10%。

（3）主管部门为贸工部。

【基本项目可行性计划（Capital Projects Feasibility Programme，CPFP）】对凡是可能吸引项目来南非和增加本地产品和服务出口的项目可行性研究成本进行分担。

（1）政策目标：项目能给南非带来高经济附加值；吸引大量外国投资；提升南非资本货物产业和相关产业国际竞争力；创造稳定的就业；为南非货物和服务创造长期需求；加快南非和南部非洲共同市场项目进展；加强与上下游中小企业和黑人企业联系。

（2）申请条件：贸工部将对满足南非相关法律要求的项目可行性研究进行审查。

（3）鼓励措施：对南非以外项目分担最高50%可行性研究费用，南非境内项目为55%，补贴最高不超过800万兰特（不含税）。

【关键基础设施项目（Critical Infrastructure Programme，CIP）】旨在对关键基础设施项目建设提供支持。

（1）政策目标：提升私人投资和促进特定公共领域投资以为私人投资者创造更好投资环境。

（2）申请条件：申请者必须是在南非注册的合法实体（公司、私人投资者、合作经营企业）。

（3）鼓励政策：在按经济受益标准得分的基础上，对基础设施建设总支出给予10%至30%补贴，单个项目补贴最高不超过3000万兰特。

【出口市场和投资支持计划（Export Marketing and InvestmentAssistance Scheme）】支持南非出口商开拓出口市场和吸引外国投资，赞助部分旅行费用、日常生活费用、指定活动的样品运输费、指定活动的市场开发材料费用、展台租用、设计和安装费用、制作宣传材料的费用。

【就业基金（Jobs Fund）】如公共和私人部门创造大量就业，将提供财政支持。适用范围：私人部门、非政府组织、政府部门和地方政府，发现经济发展潜力，可以持续创造就业。

【制造业投资计划（Manufacturing Investment Programme）】鼓励本地和外国资本新建或扩建项目，进行生产性资产投资，如工厂、机器设备、购买和租用土地和建筑物、商用车辆。

（1）优惠措施：企业能够获得投资成本的10%-30%，但不超过3000万兰特的税收减免。

（2）主管部门为贸工部。

【商业服务激励计划（Business Process Services Incentive）】吸引本地和外国投资者投资商业服务领域，通过向离岸客户提供商业服务，以创造就业机会。

（1）优惠措施：对于非复杂性工作，创造离岸就业岗位达400至800人，5年内最高共补贴12.8万兰特；如创造就业岗位超过800人，还可申请额外补助。对于复杂性工作，创造离岸就业岗位达200至400人，5年内最高共补贴16万兰特。如创造就业岗位超过400人，也可申请额外补助。

（2）主管部门为贸工部。

四、行业鼓励政策

南非贸工部和工业发展公司（Industrial Development Corporation，IDC）对以下产业的发展提供有竞争力的贷款利率支持：

【食品、饮料和农产品加工业】促进农业和水产养殖业基础设施投资，鼓励新建或扩建食品和饮料加工业。适用范围：园艺初级农业、食品加工、农产品加工、饮料加工、渔业和水产养殖业。

【化工、纺织和相关行业】促进行业发展，以获得可持续的全球竞争力。适用范围：基本化学品，陶瓷、混凝土和石材产品，化妆品和洗涤剂，精细和专用化学品、玻璃、回收利用、橡胶制品、塑料制品。

【媒体和电影业】促进行业发展，以获得可持续的全球竞争力。适用范围：电影、广播、印刷、后期制作、出版、广告和音乐。

【纺织和服装业】通过在南非和非洲其他国家打造有竞争力的产业和企业，以支持和促进创业、行业发展和建立战略伙伴关系。适用范围：天然和合成纤维生产，纺纱、针织、织造、印染，无纺布，工业用纺织产品，家纺产品，成衣制造，鞋，皮革制作和加工。

【采矿和选矿业】协助中小采矿和选矿企业和首饰加工。适用范围：财政和技术支持南非和非洲的矿业、选矿项目；财政支持新发现的矿山开采及相关活动；协助因历史原因失去矿权的人获得矿权；发展南非珠宝加工和增加选矿附加值。

【林业和造纸业】提升南部非洲的林业产业综合实力，使其具有国际竞争力。适用范围：林业，纸浆和造纸，家具，锯木和板材生产，可再生能源。

【医疗】支持和发展南非和非洲的医疗和教育发展，包括新建、扩建项目，也包括入股和收购。适用范围：医疗设备制造，医疗监督和管理，医疗和牙医，诊所，医院，保健服务，管理上述业务，B-BBEE伙伴购买和接管上述业务。

【金属、交通运输和机械产品】支持和发展下游金属产品制造，包括汽车和其他交通工具、金属构件和机械产品。适用范围：钢铁和有色金属构件，工厂、机械设备，汽车配件，船、飞机、火车等交通工具。

【高技术产业】发展技术密集型产业，如信息、电信、电子产业。适用范围：促进信息、电信、电子企业创业。与本国或国外技术伙伴合作，拥有成熟技术的新技术企业。南非贸工部长2016年8月宣布，重新开放受理制造业竞争力提升计划（MCEP）的申请，每个符合条件的制造商可获得贷款上限为5千万兰特，固定年利率为4%，此外还将为所有符合条件的初创企业申请者以及现有黑人工业企业提供同样最多5千万兰特，年利率4%的贷款，资金到期时间为84个月。MCEP最初有50亿兰特的可用资金，在2015年10月由于申请者超过预期，资金用完而暂时中止。

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